Учет доходов и расходов
Субъекты малого предпринимательства ведут книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.
Книга учета доходов и расходов регистрируется в налоговой инспекции. По истечении срока действия свидетельства об уплате единого налога или оплате патента налоговый орган выдает патент на очередной (годичный) срок или свидетельство на период, за который предприниматель оплатил авансом единый налог, с регистрацией новой книги учета доходов и расходов.
При осуществлении нескольких видов деятельности учет доходов и расходов ведется раздельно по каждому виду деятельности.
В графе “Доходы” раздела “Доходы и расходы” отражаются все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущества субъекта малого предпринимательства, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов в виде денежных средств, ценных бумаг и иного имущества. В состав доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.
Состав расходов
В графе “Расходы” раздела “Доходы и расходы” отражаются расходы субъекта, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Учет расходов требует основательной подготовки, так как далеко не все виды расходов предприниматель имеет право отнести на себестоимость продукции.
В случае споров с налоговыми инспекторами из-за якобы “неправомерного” включения индивидуальным предпринимателем в затраты тех или иных видов расходов следует иметь в виду, что в части, не урегулированной нормативными актами, к деятельности индивидуальных предпринимателей необходимо применять правила, которые регулируют деятельность юридических лиц – коммерческих организаций [69] . Иное толкование закона приведет к ограничению конституционных прав граждан, гарантированных Конституцией [70] . Следует хорошо знать свои права и обязанности и сопротивляться давлению порой недостаточно квалифицированных инспекторов.
В состав расходов включаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, непосредственно связанные с получением дохода.
При этом затраты группируются по элементам:
– материальные затраты;
– амортизационные отчисления;
– износ нематериальных активов.
В состав нематериальных активов с указанием их стоимости включаются в качестве учетных единиц права на объекты интеллектуальной собственности, если они используются в хозяйственной деятельности предпринимателя с целью получения дохода (патенты на изобретения и промышленные образцы; свидетельства на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания; договора на использование объектов авторских и смежных прав, в том числе программы для ЭВМ и базы данных; лицензионные договора на использование изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, товарных знаков, договора на использование “ноу-хау” и др.); затраты на оплату труда; прочие затраты.
Убытки, понесенные в отчетном году, не учитываются при налогообложении в следующем году.
Не исключаются из совокупного валового дохода плательщика следующие расходы:
– на личные нужды плательщика и его семьи;
– по уплате налогов, лицензионных и иных сборов, не включаемых предприятиями и организациями в себестоимость продукции (работ, услуг);
– по уплате штрафов;
– по уплате членских взносов, платежей по страхованию, за исключением случаев, когда указанные расходы непосредственно связаны с осуществлением деятельности налогоплательщика и обязанность уплаты которых предусмотрена законом.
Вычитаются из валовой выручки:
– стоимость использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива – стоимость формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями;
– эксплуатационные расходы – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
– стоимость текущего ремонта – затраты на текущий ремонт оборудования и других рабочих мест, зданий и сооружений, помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
– затраты на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
– затраты на аренду транспортных средств – к транспортным средствам, в частности, относятся автомобили, суда, аппараты летательно-воздушные и прочие транспортные средства, используемые для производственной и коммерческой деятельности;
– расходы на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации плюс три процента);
– стоимость оказанных услуг;
– сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная поставщикам;
– сумма налога на приобретение автотранспортных средств;
– отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды;
– уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.
Главное требование к учету расходов – их подтверждение документами, например, чеки кассовых аппаратов с расшифровкой расходов (товарные чеки), приходные кассовые ордера с накладными на полученный товар и другие документы, содержащие название предприятия, получившего деньги, дату, наименование товара (работы, услуги), цену за единицу, количество товара и общую сумму платежа. Такие документы должны иметь штамп (печать) данной организации. Если товар куплен у физического лица, следует составить закупочный акт или договор купли-продажи, который считается документом, если включает, кроме содержания сделки, паспортные данные, фамилию, имя, отчество и место прописки лица, которому заплачено за товар. Если физическое лицо – индивидуальный предприниматель, в договоре обязательно указывается номер свидетельства или патента.
Платежи за лицензируемые товары, работы или услуги, могут быть не зачтены налоговыми органами в состав расходов, если в подтверждающих документах не указаны номер и дата выдачи лицензии.
