Влияние названных факторов делает по существу несопоставимыми абсолютные суммы затрат за сравниваемые периоды времени. Поэтому для анализа считаем необходимым использовать относительные показатели, т. е. коэффициенты затрат в копейках (или процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж, поскольку в относительных показателях нивелируется влияние названных выше факторов. Сравнение коэффициентов за два аналогичных периода времени дает возможность определить, имела ли место относительная экономия затрат или их относительное повышение.
В настоящее время метод коэффициентов применяется для анализа некоторых показателей:
1) уровня общепроизводственных, общехозяйственных расходов и расходов на продажу;
2) показателей деловой активности и рентабельности;
3) показателей финансовой устойчивости и ликвидности. Предметом нашего исследования является изучение возможности
более широкого применения метода коэффициентов в анализе затрат на производство, себестоимости продукции, прибыли и рентабельности коммерческих организаций.
Коэффициенты имеют особые аналитические возможности, так как позволяют получить реальную картину затратоемкости продукции в целом и по каждому элементу в отдельности, оценить уровень планирования, сравнить коэффициенты затрат различных организаций с целью определения конкурентных преимуществ.
Коэффициенты затрат в копейках (или в процентах) на один рубль выручки (нетто) от продаж можно рассчитать не только по итогу затрат, но и по каждому элементу затрат:
Коэффициент затрат на один рубль выручки (нетто) от продаж, коп. (%)
или
где МЗ – материальные затраты; ЗОТ – затраты на оплату труда; ОТЧ – отчисления по единому социальному налогу; АМ – амортизационные отчисления; Пр – прочие затраты; В – выручка (нетто) от продаж; КП – коэффициент полных затрат; КМЕ – коэффициент материалоемкости; КЗЕ – коэффициент зарплатоемкости; КСН – коэффициент отчислений по единому социальному налогу; КАМ – коэффициент удельной амортизации; КПр – коэффициент удельных прочих затрат.
Коэффициенты, рассчитанные по каждому экономическому элементу и по итогу затрат, имеют конкретные наименования, которые отражают их экономический смысл. Например:
1) коэффициент материалоемкости показывает, сколько копеек составляют материальные затраты в одном рубле выручки от продаж;
2) коэффициент зарплатоемкости отражает уровень затрат на оплату труда в копейках на один рубль выручки от продаж;
3) коэффициент отчислений по ЕСН отражает размер единого социального налога в копейках на один рубль выручки от продаж;
4) коэффициент удельной амортизации показывает, сколько копеек в одном рубле выручки занимают амортизационные отчисления;
5) коэффициент удельных прочих затрат отражает их величину в копейках на один рубль выручки от продаж;
6) коэффициент полных затрат показывает, сколько всего затрат в копейках несет организация на один рубль выручки от продаж.
Методика факторного анализа затрат организации с применением метода коэффициентов приведена в табл. 6.1. Пояснения к табл. 6.1.
В графах 3 и 5: МЗ0, МЗ1; ЗТ0, ЗТ1; ОТЧ0, ОТЧ1; АМ0, АМ1; ПР0, ПР1 – суммы затрат в денежных единицах по экономическим элементам соответственно в базовом и отчетном вариантах; Σ З0, ΣЗ1 – итоговая сумма затрат по пяти элементам в базовом и отчетном вариантах; В0, В1 – выручка (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах в денежных единицах.
В графах 4 и 6: R0,R1 – рентабельность продаж в копейках на один рубль выручки (нетто) от продаж в базовом и отчетном вариантах:
В графе 8, стр. 6: общая сумма относительной экономии (повышения) затрат равна сумме строк 1–5 графы 8.
Пример факторного анализа затрат в разрезе экономических элементов по данным мебельной фабрики «Аквилон» компании «Союзбалткомплект» за 2007–2008 гг. представлен в табл. 6.2. Бухгалтерская отчетность данной организации приведена в приложениях 1 и 2 к главам 9 и 10.
В графах 3 и 5 табл. 6.2 представлены абсолютные суммы затрат по экономическим элементам за два года.
В графах 4 и 6 представлены коэффициенты затрат по каждому элементу и по итогу затрат.
Коэффициенты затрат рассчитаны следующим образом:
Таблица 6.1. Методика факторного анализа затрат организации в разрезе экономических элементов
Таблица 6.2. Факторный анализ затрат в разрезе экономических элементов
2. Коэффициенты зарплатоемкости:
3. Коэффициенты отчислений на социальные нужды (ЕСН):
4. Коэффициенты удельной амортизации:
5. Коэффициенты удельных прочих затрат:
6. Коэффициенты полных затрат:
Прокомментируем результаты анализа коэффициентов затрат.
В отчетном периоде по сравнению с предыдущим имела место экономия затрат. На один рубль выручки от продаж экономия составила -2,26 коп., что обусловлено снижением уровня удельных прочих затрат (-3,02 коп.), снижением уровня удельной амортизации (-1,3 коп.), а также снижением уровня материалоемкости (-0,39 коп.).
Однако значительно выше, чем в предыдущем году, коэффициент зарплатоемкости (+1,78 коп.) и соответственно выше коэффициент, отражающий уровень единого социального налога (+ 0,67 коп.).
Проверка: (-0,39) + 1,78 + 0,67 + (-1,3) + (-3,02) = -2,26 коп.
На основании полученных данных можно рассчитать суммы относительной экономии (относительного повышения) затрат по каждому элементу в тысячах рублей на фактическую выручку от продаж.
1. Коэффициент материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим снизился на 0,39 коп. Этому соответствует относительная экономия затрат на фактическую выручку от продаж:
2. Коэффициент зарплатоемкости в отчетном периоде повысился на 1,78 коп. Относительное повышение затрат на оплату труда:
3. Относительное повышение затрат в связи с увеличением коэффициента отчислений по ЕСН:
4. Относительная экономия затрат в связи со снижением коэффициента удельной амортизации:
5. Относительная экономия прочих затрат: