22 июня 2011 года ООО «Колорит» направило банку поручение на продажу 8 000 долларов США. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату списания валюты с транзитного счета по поручению, составил – 35,40 рубля за доллар. Комиссия банка составила 1 500 рублей.
В бухгалтерском учете ООО «Колорит» будут сделаны следующие записи:
20 июня 2011 года:
Дебет счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 350 000 рублей (10 000 долларов x 35 рублей) – Поступила валютная выручка на транзитный счет.
22 июня 2011 года:
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 «Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» – 283 200 рублей (8 000 долларов x 35,40 рубля) – Направлена часть валютной выручки на продажу;
Дебет счета 51 «Расчетный счет» Кредит счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 Денежные средства для продажи валюты» – 283 200 рублей – Зачислены деньги от продажи иностранной валюты на расчетный счет;
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 1 500 рублей – Списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 1 500 рублей – Включены в состав расходов затраты по оплате комиссионного вознаграждения банку;
Дебет счета 57 «Переводы в пути», субсчет 3 Денежные средства для продажи валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы» – 3 200 рублей (8 000 долларов x (35,40 рубля – 35 рублей)) – Отражена положительная курсовая разница от переоценки валюты.
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения (продажи) иностранной валюты отражаются следующим образом:
1). в составе внереализационных расходов:
– в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю ЦБ РФ в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ);
– в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
2) в составе внереализационных доходов:
– в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей, за исключением авансов, выданных (полученных), в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного ЦБ РФ в соответствии пунктом 11 статьи 250 НК РФ;
– в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту в соответствии с пунктом 2 статьи 250 НК РФ.
В заключении следует сказать, что нарушение порядка покупки (продажи) иностранной валюты ведет к возникновению административной ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.
Осуществляемая не через уполномоченные банки покупка (продажа) иностранной валюты влечет за собой наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции.
Ответственность за нарушения в области валютного регулирования
Валютное регулирование в соответствии с Конституцией Российской Федерации находится в ведении Российской Федерации, и государство предусматривает меры должного поведения участников валютных правоотношений и последствия их неисполнения, установив санкции за нарушения норм валютного законодательства и соответствующий правовой механизм регулирования и контроля. В данной статье поговорим об ответственности и мерах наказания за осуществление незаконных валютных операций.
Валютное законодательство Российской Федерации состоит из Федерального закона от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее – Закон № 173-ФЗ) и принятых в соответствии с ним федеральных законов.
Закон № 173-ФЗ устанавливает:
♦ правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации;
♦ полномочия органов валютного регулирования;
♦ права и обязанности резидентов и нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютными ценностями;
♦ права и обязанности нерезидентов в отношении владения, пользования и распоряжения валютой Российской Федерации и внутренними ценными бумагами;
♦ права и обязанности органов валютного контроля и агентов валютного контроля.
В соответствии со статьей 25 Закона № 173-ФЗ резиденты и нерезиденты, нарушившие положения актов валютного законодательства Российской Федерации и актов органов валютного регулирования, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Законодательством Российской Федерации предусмотрены следующие виды ответственности:
♦ гражданско-правовая;
♦ административная;
♦ уголовная.
Гражданско-правовая ответственность резидентов и нерезидентов за нарушение валютного законодательства регулируется Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ). Подобная ответственность наступает в виде признания сделки недействительной.
В соответствии со статьей 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения.
При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке (в натуральном или денежном выражении).
По общему правилу, установленному статьей 168 ГК РФ, сделка не соответствующая требованиям Закона № 173-ФЗ является ничтожной, то есть независимо от признания ее недействительной судом.
Согласно статье 169 ГК РФ ничтожной является и сделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности.
В связи с этим следует отметить норму права, содержащуюся в статье 1193 ГК РФ, согласно которой норма иностранного права, подлежащая применению в соответствии с правилами ГК РФ, в исключительных случаях не применяется, когда последствия ее применения явно противоречили бы основам правопорядка (публичному порядку) Российской Федерации. В этом случае при необходимости применяется соответствующая норма российского права.
Основы правопорядка в Российской Федерации установлены Конституцией Российской Федерации. Нарушение положений Конституции Российской Федерации рассматривается как грубое правонарушение и влечет неблагоприятные последствия, как для резидентов, так и нерезидентов.
Согласно статье 169 ГК РФ при наличии умысла у обеих сторон сделки, заведомо противной основам правопорядка или нравственности – в случае исполнения сделки обеими сторонами – в доход Российской Федерации взыскивается все полученное ими по сделке, а в случае исполнения сделки одной стороной с другой стороны взыскивается в доход Российской Федерации все полученное ею и все причитавшееся с нее первой стороне в возмещение полученного.
При наличии умысла лишь у одной из сторон такой сделки все полученное ею по сделке должно быть возвращено другой стороне, а полученное последней либо причитавшееся ей в возмещение исполненного взыскивается в доход Российской Федерации.
Срок исковой давности по требованию о применении последствий недействительности ничтожной сделки составляет три года и начинается со дня, когда началось исполнение этой сделки (статья 181 ГК РФ).
В отличие от административной и уголовной ответственности, гражданско-правовая ответственность возлагается только на самих субъектов внешнеэкономической деятельности – юридических лиц, предпринимателей, граждан. Должностные лица организаций не несут такой ответственности.
Административная ответственность за нарушение валютного законодательства Российской Федерации предусмотрена статьей 15.25 Кодекса Российской Федерации об административных нарушениях (далее – КоАП РФ).
Управлением валютного контроля совместно с Главным управлением таможенных расследований и дознания Федеральной таможенной службы Российской Федерации (далее – ФТС РФ) подготовлены методические рекомендации по квалификации административных правонарушений, предусмотренных статьей 15.25 КоАП РФ, утвержденная Приказом ФТС РФ от 10 января 2008 года № 01–11/217 «О направлении методических рекомендаций по квалификации нарушений валютного законодательства».
