Кроме того, в фактическую себестоимость приобретенных импортных товаров подлежат включению расходы по принятию обмениваемых товаров, в том числе:
– таможенные пошлины и другие невозмещаемые налоги;
– затраты по заготовке и доставке товаров до места их использования, включая расходы по страхованию;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением обмениваемых товаров.
Согласно пункту 13 ПБУ 5/01 торговые организации затраты по заготовке и доставке импортных товаров до места их использования, производимые до момента их передачи в продажу, вправе включать в состав расходов на продажу.
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – Включены затраты по заготовке и доставке импортных товаров в состав расходов на продажу.
Если организация приобретает по внешнеторговому бартерному контракту основные средства, то их первоначальная стоимость определяется согласно пунктам 11 и 12 Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года № 26н.
Ввозимые по бартерному контракту товары, материалы, основные средства и прочие ценности должны приниматься к бухгалтерскому учету (счета 01 «Основные средства, 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 41 «Товары», и другие) на дату перехода к российскому покупателю права собственности в сумме, равной величине оплаты и/или величине кредиторской задолженности.
Принятие к учету ценностей, приобретенных у иностранного партнера после отгрузки ему обмениваемого имущества, будет отражаться записью:
Дебет счетов 01, 07, 10, 41 Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» – приобретены ценности у иностранного партнера (на контрактную стоимость принятых к учету ценностей).
В соответствии со статьей 570 ГК РФ, если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.
Поэтому для организации бухгалтерского учета операций по приобретению импортных товаров в рамках бартерной сделки огромное значение играет определение момента перехода права собственности на товары. В практике обычно встречаются два варианта.
В соответствии с первым вариантом право собственности переходит к одной из сторон бартерного контракта после исполнения контрагентом обязательств по поставке товаров и перехода риска случайной гибели от поставщика товаров к покупателю.
Если бартерным контрактом предусмотрен именно такой порядок перехода права собственности, то:
– импортные товары принимаются к учету на дату перехода риска случайной гибели товаров от иностранного поставщика к российскому покупателю;
– начисление выручки и списание товаров, поставляемых взамен, отражается в учете на дату перехода риска случайной гибели товаров от российского поставщика к иностранному покупателю.
В соответствии со вторым вариантом право собственности на товары переходит после исполнения обязательств по поставке товаров обеими сторонами, поэтому списание экспортных товаров и принятие к учету импортных в бухгалтерском учете производится по дате более поздней отгрузки. Если сторонами контракта выбирается такой вариант, то момент перехода права собственности и риска случайной гибели товаров также должен быть оговорен в контракте.
Расторжение внешнеэкономической сделки
Органы валютного контроля Российской Федерации уполномочены контролировать исполнение внешнеэкономических сделок на всех стадиях их осуществления и поэтому большое значение имеет соблюдение порядка расторжения внешнеэкономического контракта. Об этом и поговорим в данной статье.
Внешнеэкономическая деятельность в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 18 июля 1999 года № 183-ФЗ «Об экспортном контроле» – это внешнеторговая, инвестиционная и иная деятельность, включая производственную кооперацию, в области международного обмена товарами, информацией, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности (правами на них).
Внешнеэкономическими являются сделки, в которых хотя бы одна из сторон является иностранным гражданином или иностранным юридическим лицом, а их содержанием являются операции по экспорту, импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, а также товарообмену (бартеру).
Согласно статье 1210 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), при заключении договора стороны могут выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору. Выбранное сторонами право применяется к возникновению и прекращению права собственности и иных вещных прав на движимое имущество без ущерба для прав третьих лиц.
Выбирая при заключении внешнеторгового договора применимое право определенного государства, стороны при его расторжении будут руководствоваться нормами именно этого государства.
Расторжение в соответствии с российским законодательством.Порядку расторжения договоров в Российской Федерации посвящена 29 глава ГК РФ «Изменение и расторжение договора». Согласно пункту 1 статьи 450 ГК РФ расторжение внешнеторгового договора (контракта) возможно только по соглашению сторон сделки.
В международной практике довольно часто возникают ситуации, когда одна из сторон внешнеэкономической сделки полностью или частично не выполняет, либо выполняет ненадлежащим образом свои обязательства. При этом сторона, виновная в расторжении договора, обязана возместить другой стороне убытки.
В случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законом или соглашением сторон, договор считается расторгнутым согласно пункту 3 статьи 450 ГК РФ.
Расторгнуть договор, если соглашение об этом не достигнуто, можно по требованию одной из сторон, причем только в судебном порядке и лишь при наличии определенных оснований, таких как:
– существенное нарушение условий договора одной из сторон. При этом существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что вправе была рассчитывать при заключении договора;
– в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами или договором.
Кроме того, согласно пункту 2 статьи 523 ГК РФ нарушение договора поставки поставщиком предполагается существенным в случаях:
– поставки товаров ненадлежащего качества с недостатками, которые не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок;
– неоднократного нарушения сроков поставки товаров.
Нарушение договора поставки покупателем согласно пункту 3 статьи 523 ГК РФ предполагается существенным в случаях:
– неоднократного нарушения сроков оплаты товаров;
– неоднократной невыборки товаров.
Согласно пункту 4 статьи 523 ГК РФ договор считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок не предусмотрен в уведомлении и не определен соглашением сторон.
Согласно статье 451 ГК РФ договор может быть расторгнут и в связи с существенным изменением обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа.
При этом изменение обстоятельств признается существенным, когда они изменились настолько, что если бы стороны могли это предвидеть, договор вообще не был бы ими заключен, или был бы заключен на значительно отличающихся условиях.
Если стороны в связи с существенно изменившимися условиями не достигли соглашения о расторжении договора, то в соответствии с пунктом 2 статьи 451 ГК РФ, он может быть расторгнут судом по требованию заинтересованной стороны при одновременном соблюдении следующих условий:
– в момент заключения договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;
– изменение обстоятельств вызвано причинами, которые заинтересованная сторона не могла преодолеть после их возникновения при той степени заботливости и осмотрительности, какая от нее требовалась по характеру договора и условиям оборота;
– исполнение договора без изменения его условий настолько нарушило бы соответствующее договору соотношение имущественных интересов сторон и повлекло бы для заинтересованной стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишилась бы того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
