4) суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством РФ;
5) суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
6) суммы платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;
7) суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3 тыс. руб. на одно физическое лицо за налоговый период и др.
Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Отчетные периоды – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. НК РФ устанавливает регрессивную шкалу налоговых ставок по ЕСН – т. е. подлежащая уплате сумма налога уменьшается по мере возрастания размеров облагаемых выплат.
В соответствии с положениями гл. 24 НК РФ от уплаты налога освобождаются различные министерства и ведомства РФ, а также отдельные категории лиц (организации любых организационно-правовых форм – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 тыс. руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы и т. д.).
59. Обложение кредитных организаций налогом на имущество организаций
Налог на имущество организаций является региональным и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.
Налогоплательщиками налога на имущество организаций, среди прочих, выступают российские банки и другие кредитные организации и иностранные кредитные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
Объектом налогообложения признаются:
1) для российских кредитных организаций – движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
2) для иностранных кредитных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства – движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, для иных иностранных организаций – находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности. Не относятся к объектам налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом учитывается его остаточная стоимость, сформированная в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового периода. Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, однако предельный размер ставки по налогу на имущество организаций составляет 2,2 %.
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей состоит в следующем:
1) сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период;
2) сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода;
3) сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется от дельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам;
4) сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период;
5) сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как 1/4 инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.
60. Обложение кредитных организаций НДС
НДС является федеральным косвенным налогом. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость выступают организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Иностранные организации встают на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет осуществляется на основании письменного заявления иностранной организации.
Объектом налогообложения по НДС являются:
1) реализация товаров работ (услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
2) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
При этом для целей налогообложения по НДС не признаются реализацией товаров (работ, услуг) изъятие имущества путем конфискации; операции, связанные с обращением валюты; инвестиционные операции и т. д.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
В случаях, когда при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг) налогоплательщиками применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров {работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При одинаковых ставках налога, налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.
Налоговый период по НДС – календарный месяц. Но если у налогоплательщика ежемесячно в течение квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превышает один миллион рублей, налоговым периодом для него является квартал.
По налогу на добавленную стоимость предусмотрены дифференцированные налоговые ставки:
1) льготная налоговая ставка 0 % (услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и т. д.);
2) 10 % – применяется при реализации широкого круга продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства;
3) 18 % – применяется в иных случаях.
Кроме того, используются налоговые ставки, определяемые как процентное отношение налоговой ставки (10, 18 %) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Они применяются при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг) – например, авансовых или иных платежей; удержании налога налоговыми агентами; реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом; реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки.
