Пунктом 2 Правил № 500 установлено, что определение таможенной стоимости вывозимых товаров производится с использованием одного из методов, предусмотренных статьями 19, 20, 21, 23 и 24 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 года № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон № 5003-1), с учетом особенностей, установленных данными Правилами.
Кроме того, пунктом 7 Правил № 500 сказано, что основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются те же принципы, которые установлены Законом № 5003-1 для определения таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, с учетом особенностей, установленных Правилами № 500.
Таким образом, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, можно с использованием методов определения таможенной стоимости ввозимых товаров.
Исходя из пункта 1 статьи 12 Закона № 5003-1, определить таможенную стоимость вывозимых товаров, вы можете одним из пяти методов:
– «по стоимости сделки с вывозимыми товарами»;
– «по стоимости сделки с идентичными товарами»;
– «по стоимости сделки с однородными товарами»;
– методом сложения;
– резервным методом.
Основным является метод определения таможенной стоимости товаров по цене сделки с вывозимыми товарами. В том случае если определить таможенную стоимость основным методом невозможно, последовательно применяются иные способы определения таможенной стоимости товаров.
В соответствии с основным методом таможенная стоимость товара – это цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары.
Таможенные пошлины, налоги исчисляются декларантом самостоятельно, а при взыскании таможенных пошлин, налогов исчисление подлежащих уплате сумм производится таможенным органом государства – члена таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги (пункт 1 и 2 статьи 76 ТК тс).
Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 4 ТК тс под декларантом понимается лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары.
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом, если иное не предусмотрено ТК тс и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза (пункт 1 статьи 77 ТК тс). Для исчисления вывозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные законодательством государств – членов таможенного союза в отношении товаров, включенных в сводный перечень товаров, формируемый Комиссией таможенного союза в соответствии с международными договорами государств – членов таможенного союза, регулирующими вопросы применения вывозных таможенных пошлин в отношении третьих стран.
Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 декабря 2006 года № 795 «Об утверждении ставок вывозных таможенных пошлин на товары, вывозимые с территории Российской Федерации за пределы государств – участников соглашений о таможенном союзе, и, признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации».
Для целей установления и уплаты таможенных пошлин товары классифицируются согласно Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза (далее – ТН ВЭД ТС).
Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
– адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
– специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
– комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды ставок.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС х Ставка ТП / 100 %, где
ТС – таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример.
(цифры условные)
Российская организация-экспортер вывозит минеральные удобрения (ТН ВЭД ТС – 3105 51 000 0). Контрактная стоимость удобрений составила 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины равна 5 % от таможенной стоимости удобрений.
Рассчитаем таможенную стоимость минеральных удобрений в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 5 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 5 % = 52 200 рублей.
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = Х х Ставка ТП х КЕ, где
Х – характеристика вывозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример.
(цифры условные)
Российская организация вывозит с территории Российской Федерации 10 тонн необработанных шкур крупного рогатого скота (ТН ВЭД ТС – 4101).
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.
Ставка вывозной таможенной пошлины на них равна 500 евро за 1 000 кг.
Сумма таможенной пошлины, которую должен заплатить экспортер, равна 10 тонн х 500 евро = 5 000 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 5 000 евро х 36,50 рубля = 182 500 рублей.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример.
(цифры условные)
Российская организация вывозит необработанные лесоматериалы в количестве 1 000 м3 (ТН ВЭД ТС – 4403 20). Ставка вывозной таможенной пошлины по ним равна 6,5 %, но не менее 4 евро за 1 м3.
Контрактная стоимость лесоматериалов составляет 50 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке: 50 000 евро х 6,5 % = 3 250 евро.
2. Определим сумму таможенной пошлины в евро по специфической ставке: 1 000 м3 х 4 евро за 1 м3 = 4 000 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по специфической ставке, – 4 000 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 4 000 евро х 35,10 рубля = 140 400 рублей.
Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением двух случаев. Так, таможенные сборы исчисляются таможенными органами в случае выставления требования об уплате таможенных платежей, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
Согласно пункту 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Федеральная Таможенная служба в своем Письме от 15 марта 2011 года № 01–11/11245 «О применении курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции» разъяснила порядок применения курса иностранной валюты для целей исчисления таможенных сборов за таможенные операции при декларировании товаров. В данном письме чиновники указывают, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 128 Закона № 311-ФЗ, таможенные сборы за таможенные операции уплачиваются при декларировании товаров, в том числе при подаче в таможенный орган неполной таможенной декларации, периодической таможенной декларации, временной таможенной декларации, полной таможенной декларации. Исчисление сумм подлежащих уплате таможенных сборов производится в валюте Российской Федерации. В случаях, если для целей исчисления сумм таможенных сборов требуется произвести пересчет иностранной валюты, применяется курс иностранной валюты к валюте Российской Федерации, устанавливаемый Центральным банком Российской Федерации и действующий на день регистрации таможенной декларации таможенным органом (пункт 3 статьи 125 Закона № 311-ФЗ).
