Планирование, предшествующее иммиграции в США
Хотя налоговое законодательство США, регулирующее использование предиммиграционных трастов, в последние годы ужесточилось, своевременное налоговое планирование по-прежнему открывает весьма широкие возможности для тех, кто намеревается жить в этой стране или принять гражданство Соединенных Штатов. Такое планирование жизненно важно, поскольку граждане страны и те, кто проживает в ней на правах постоянного жителя, должны платить налоги на доходы, получаемые в любой точке земного шара. Кроме того, после смерти владельца все активы граждан и постоянных жителей США, независимо от их местоположения, подлежат налогообложению как имущество. Однако тщательное планирование, особенно если иностранец сможет избежать получения статуса «постоянного жителя» страны в течение хотя бы пяти лет, позволяет структурировать зарубежные активы таким образом, чтобы минимизировать обязательства по уплате налога на доходы в Соединенных Штатах и в большинстве случаев полностью исключить обложение налогом на имущество активов за пределами США.
Нормативные акты, касающиеся тех, кто проживает в США
Статус негражданина в контексте налогообложения зависит в первую очередь от того, идет ли речь о постоянном жителе или об иностранце, не имеющем вида на жительство. Как отмечалось выше, граждане США и постоянные жители должны уплачивать налоги на доход, получаемый в любой точке мира. Негражданин США может стать постоянным жителем Соединенных Штатов двумя путями. Один из них – получение грин-карты, иммиграционного разрешения, которое дает негражданину право свободно въезжать в Соединенные Штаты и покидать пределы страны с целью работы по найму. Человек, получивший грин-карту, автоматически считается постоянным жителем при удержании налога на доход при условии, что он провел в Соединенных Штатах не менее одного дня в год.
Кроме того, негражданин считается жителем Соединенных Штатов при уплате налога на доходы, если он удовлетворяет так называемому тесту на «Подтверждаемое присутствие» (Substantial Presence Test). В соответствии с этим тестом лицо считается налоговым резидентом США, если в течение календарного года оно либо (а) находилось в США в течение 183 дней, либо (б) находилось в США не менее 31 дня в данном году и в среднем более 121 дня по совокупности пребывания в США в течение настоящего и двух предыдущих лет. Разумеется, из этого правила делаются исключения, в частности для дипломатов, студентов, преподавателей и сотрудников ряда международных организаций.
Режим налогообложения неграждан США
В общем случае лица, которые не являются гражданами или налоговыми резидентами Соединенных Штатов, должны уплачивать налоги в США на определенные виды дохода, такие как:
• доход от торговли или бизнеса, если источник коммерческой деятельности находится в США;
• дивиденды корпораций США (но не доходы от продажи ценных бумаг США);
• доход от недвижимости в США, в том числе доходы с капитала, полученного от продажи недвижимости;
• роялти из источников в США.
Проценты, получаемые по банковским счетам в США и срочным вкладам, не считаются доходами из источников в США и, следовательно, не подлежат обложению налогом.
Активы лиц, не являющихся гражданами страны или ее постоянными жителями, облагаются налогом на имущество и налогом на передачу наследства через поколение, если находятся на территории США. К таким активам, в частности, относятся:
• недвижимость на территории США, в том числе жилая недвижимость;
• личная собственность на территории США, включая ювелирные украшения, произведения искусства, антиквариат и т. п.;
• доли в акционерном капитале корпораций США (независимо от местонахождения акционерного сертификата на момент смерти);
• наличные средства и эквиваленты денежных средств на брокерских счетах в США (в отличие от средств на банковских счетах, которые не считаются местонахождением имущества при начислении налога на имущество);
• доля в товариществе, которое занимается бизнесом или владеет активами в США.
Как правило, можно избежать налогообложения активов лица, не являющегося гражданином или постоянным жителем США, после его смерти, если разместить активы за рубежом.
Предыммиграционное планирование с использованием зарубежного траста
Зарубежный траст, учрежденный иностранцем не менее чем за пять лет до того, как он стал гражданином или постоянным жителем США, не облагается налогом с дохода в Соединенных Штатах за исключением случаев, когда данный траст имеет «источник дохода в США». Таким образом, если зарубежный траст не имеет активов и дохода в Соединенных Штатах, он не подлежит налогообложению в США. Но если зарубежный траст учрежден иностранцем, который в течение пяти лет с момента основания траста стал гражданином или постоянным жителем США, он облагается налогом с доходов и налогом на имущество. Однако доходы, полученные трастом до того, как его учредитель стал гражданином или постоянным жителем США, не подлежат налогообложению в Соединенных Штатах.
Разумеется, все без исключения доходы траста из «источников в США» подлежат налогообложению в Соединенных Штатах. В общем случае данное правило применяется ко всем иностранцам и иностранным предприятиям. Иными словами, уклониться от уплаты налога на доходы из источников в США практически невозможно.
Иностранные корпорации
Если иностранец имеет возможность учредить зарубежный траст за пять лет до получения гражданства или статуса постоянного жителя США, этот траст должен включать долю клиента в капитале иностранных корпораций. Иностранная корпорация, которой владеет гражданин или постоянный житель США, подчиняется особым правилам налогообложения, если квалифицируется как «холдинговая компания, контролируемая одним лицом». Доходы американских акционеров иностранной корпорации, которая относится к категории «холдинговая компания, контролируемая одним лицом», облагаются налогом в США. Однако эта корпорация может избежать присвоения статуса «холдинговой компании, контролируемой одним лицом», если находится в полной собственности зарубежного траста, учрежденного за пять лет до того, как клиент стал гражданином или постоянным жителем США. С точки зрения налоговых норм данный траст эквивалентен «иностранцу, не имеющему вида на жительство в США», иначе говоря, иностранному подданному, не проживающему в данной стране постоянно. Поэтому налоговые правила для «контролируемой иностранной корпорации», которой владеют главным образом граждане США, регулирующие налогообложение ее пассивного дохода, неприменимы к иностранной корпорации, если она находится в собственности зарубежного траста с надлежащей структурой.
