По этим объектам на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом
Объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются
Земельные участки, объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.
Объекты основных средств, переведенные по решению руководителя организации на консервацию? на срок более трех месяцев
Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководи телем организации. На консервацию, как правило, могут быть переведены объекты основных средств, находящиеся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса
Объекты основных средств в период их восстановления, продолжительность которого превышает 12 месяцев
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.
Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизационных отчислений отражается, как правило, по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета амортизации. Дебетуемые счета определяются в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств (табл. 3.6).
Таблица 3.6
Выбор дебетуемых счетов для отражения амортизационных отчислений в зависимости от назначения объектов основных средств
Дебет счета
Назначение объектов основных средств
20 «Основное производство»
По основным средствам основных производств горнодобывающей, нефтяной, химической, металлургической и других отраслей промышленности, где амортизационные отчисления являются прямыми расходами и в калькуляции себестоимости амортизация выделена самостоятельной статьей
23 «Вспомогательное производство»
По основным средствам вспомогательных производств, если расходы по обслуживанию и управлению этими производствами учитывают непосредственно на счете 23
25 «Общепроизводст венные расходы»
По зданиям, сооружениям, машинам и оборудованию и инвентарю цеха (производства, участка)
26 «Общехозяйственные расходы»
По основным средствам общезаводского назначения
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
По основным средствам непромышленных, подсобных хозяйств, жилищно-коммунальных служб и т. п.
44 «Расходы на продажу»
По основным средствам торговых, посреднических и подобных им организаций
Способы начисления амортизации
Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейным способом;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбранный способ начисления амортизации применяется по группе однородных объектов и не меняется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
При применении способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.
Срок полезного использования объектов основных средств
Начисление амортизации основных средств производится исходя из срока их полезного использования. Этот срок определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В качестве измерителя срока полезного использования могут быть применены либо временной период, либо натуральный показатель объема работ. Временной срок определяется периодом, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить экономические выгоды (доход) организации. При установлении временного периода могут быть учтены следующие факторы:
• ожидаемый срок использования объекта основных средств в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
• ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды).
Срок полезного использования организации могут определять на основании постановления Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». В соответствии с указанной Классификацией организация определяет принадлежность объектов основных средств к той или иной группе амортизируемого имущества.
Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается организацией в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.
Срок полезного использования объекта основных средств может быть пересмотрен. Но это возможно только в случае улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. После пересмотра срока полезного использования по объекту основных средств меняется норма амортизационных отчислений.
По окончании процесса модернизации или реконструкции объектов основных средств амортизационные отчисления определяются исходя из остаточной стоимости объектов основных средств на дату окончания процесса восстановления, увеличенной на суммы затрат на модернизацию или реконструкцию, и установленного после восстановления оставшегося срока полезного использования объектов.
Учет переоценки основных средств
В целях проведения переоценки объектов основных средств в организации должна быть проведена подготовительная работа по осуществлению переоценки объектов основных средств, в частности проверка наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке.
Решение организации о проведении переоценки по состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается подготовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке.
