Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (ЕТТ) утвержденным Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 года № 18, Решением Комиссии Таможенного союза от 27 ноября 2009 года № 130 и (или) международными договорами государств – членов таможенного союза.
Единый таможенный тариф – свод ставок таможенных пошлин, применяемых к товарам, ввозимым на единую таможенную территорию из третьих стран, систематизированный в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности таможенного союза (ТН ВЭД ТС).
Для целей исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом.
Ставки таможенных пошлин, согласно статье 71 ТК ТС, подразделяются на следующие виды:
адвалорные – установленные в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров;
специфические – установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);
комбинированные – сочетающие адвалорные и специфические виды.
Расчет таможенной пошлины с использованием адвалорной ставки, которая установлена в процентах к таможенной стоимости товара, производится по следующей формуле:
Сумма пошлины = ТС × Ставка ТП / 100 %, где
ТС – таможенная стоимость товара в рублях;
Ставка ТП – ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.
Пример (цифры условные).
Российская организация ввозит на территорию РФ морскую рыбу. ТН ВЭД ТС -0301 99 800 0. Контрактная стоимость морской рыбы составила 30 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,80 рубля за 1 евро.
Таможенный тариф составляет 10 % от таможенной стоимости морской рыбы.
Рассчитаем таможенную стоимость морской рыбы в рублях: 30 000 евро х 34,80 рубля = 1 044 000 рублей.
Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 10 % таможенной стоимости: 1 044 000 рублей х 10 % = 104 400 рублей.
Для расчета величины таможенной пошлины по специфической ставке используется следующая формула:
Сумма пошлины = Х × Ставка ТП × КЕ, где
Х – характеристика ввозимого товара, которая может быть определена как количество, масса, объем товара или какая-либо специфическая физическая характеристика товара в натуральном выражении;
Ставка ТП – специфическая ставка таможенной пошлины в иностранной валюте за единицу товара;
КЕ – курс иностранной валюты, установленный Банком России.
Пример (цифры условные).
Российская организация 20 мая 2011 года ввезла на территорию РФ партию сахара. ТН ВЭД ТС -1701 09 100 1. Вес партии составил – 20 тонн.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 36,50 рубля за 1 евро.
Таможенный тариф на 20 мая 2011 года составил: 340 евро за 1000 килограмм.
Сумма таможенной пошлины равна: 20 тонн х 340 евро = 6 800 евро.
Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 6 800 евро х 36,50 рубля = 248 200 рублей.
Рассмотрим порядок расчета таможенной пошлины с использованием комбинированной ставки. Например, установлена комбинированная ставка в процентах от таможенной стоимости (адвалорная ставка), но не менее чем определенное количество евро за единицу товара (специфическая ставка).
Пример (цифры условные).
Российское предприятие ввозит на территорию РФ жевательную резинку. ТН ВЭД ТС – 1704 10 190 0.
Контрактная стоимость жевательной резинки составляет 15 000 евро. Вес партии жевательной резинки составил 5 килограмм.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 35,10 рубля за 1 евро.
Таможенный тариф составляет: 20 %, но не менее 1,2 евро за 1 килограмм.
1. Определим сумму таможенной пошлины в евро по адвалорной ставке (20 % таможенной стоимости), умножив таможенную стоимость партии жевательной резинки на ставку: 15 000 евро х 20 % = 3 000 евро.
2. Рассчитаем сумму таможенной пошлины по специфической ставке 1,2 евро за 1 кг ввозимых товаров: 5 килограмм х 1,2 евро = 6 евро.
3. Сравним две полученные суммы таможенной пошлины и выберем большую величину, равную таможенной пошлине, рассчитанной по адвалорной ставке, – 3 000 евро.
4. Пересчитаем сумму таможенной пошлины в рубли на дату принятия таможенной декларации: 3 000 евро х 35,10 рубля = 105 300 рублей.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС).
Перечень товаров, не подлежащих налогообложению НДС при ввозе товаров, определен статьей 150 НК РФ, особенности налогообложения в зависимости от избранной таможенной процедуры установлены пунктом 1 статьи 151 НК РФ. Налоговая база определяется в соответствии с главой 21 НК РФ и таможенным законодательством Российской Федерации.
При импорте налоговая база по НДС согласно статье 160 НК РФ определяется как сумма:
– таможенной стоимости этих товаров;
– подлежащей уплате таможенной пошлины;
– подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
Пример.
Контрактная стоимость партии шампанского, импортированного в Россию из Франции 8 августа 2011 года, в количестве 3 000 бутылок по 0,75 литра, каждая составляет 100 000 евро.
Курс Банка России на дату принятия таможенной декларации установлен в размере 34,50 рубля за 1 евро.
Таможенный тариф составляет: 20 % от таможенной стоимости шампанского. ТН ВЭД ТС – 2204 10 110 0.
1. Рассчитаем таможенную стоимость товара в рублях: 100 000 евро х 34,50 рубля = 3 450 000 рублей.
2. Определим сумму таможенной пошлины в рублях по адвалорной ставке 20 % таможенной стоимости: 3 450 000 рублей х 20 % = 690 000 рублей.
3. Рассчитаем сумму акциза. Согласно статье 193 НК РФ ставка акциза по шампанскому установлена в размере 18 рублей за 1 литр. Тогда сумма акциза составит: 0,75 литра х 3 000 бутылок х 18 рублей = 40 500 рублей.
4. Определим налоговую базу для исчисления НДС как сумму таможенной стоимости, таможенной пошлины и акциза:
3 450 000 рублей + 690 000 рублей +40 500 рублей = 4 180 500 рублей.
Акциз, взимаемый при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, также отнесен к числу таможенных платежей. Ввоз подакцизных товаров является объектом налогообложения акцизами на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 182 НК РФ. Согласно пункту 3 статьи 183 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Особенности налогообложения акцизом при ввозе подакцизных товаров, в зависимости от выбранной таможенной процедуры установлены статьей 185 НК РФ. Определение налогооблагаемой базы производится в соответствии со статьей 191 НК РФ. Ставки акцизов определены в статье 193 НК РФ.
Пример.
Российское предприятие ввезло 25 июля 2011 года на территорию Российской Федерации партию пива в количестве 10 000 бутылок по 0,5 литра каждая.
Рассчитаем сумму акциза.
Налогообложение акцизами пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта выше 0,5 % до 8,6 % включительно (ТН ВЭД ТС – 2203 00) осуществляется по следующей налоговой ставке: 10 рублей за 1 литр.
Сумма акциза составит: 0,5 литра х 10 000 бутылок х 10 рублей = 50 000 рублей.
Таможенными сборами, в соответствии с пунктом 1 статьи 123 Федерального Закона от 27 ноября 2010 года № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (далее – Закон № 311-ФЗ), являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, хранением товаров.
К таможенным сборам, согласно пункту 2 статьи 123 Закона № 311-ФЗ, относятся:
1) таможенные сборы за совершение действий, связанных с выпуском товаров;
2) таможенные сборы за таможенное сопровождение;
3) таможенные сборы за хранение.
Таможенные сборы исчисляются плательщиками, за исключением случаев, когда выставляются требования об уплате таможенных платежей, тогда таможенные сборы исчисляются таможенными органами, а также при исчислении таможенных сборов в отношении товаров для личного пользования.
