а) отсутствие достаточных знаний у главного бухгалтера и руководителя;
б) отсутствие пристального контроля со стороны руководства организации за появлением (и необходимостью списания) мнимых активов по причине отсутствия законодательно предусмотренного механизма наказания (ощутимого наказания) за неисполнение или ненадлежащее исполнение функций руководства организации по выявлению подобных активов;
в) отсутствие достаточного трудового ресурса в организации для своевременного выявления, документального отражения и отражения в бухгалтерском и налоговом учете подобных мнимых активов;
г) отсутствие (документы утеряны или не поступили в организацию) документов по полученным услугам (или материальным ценностям), которые должны были быть включены в себестоимость более раннего периода; в бухгалтерском учете числится выданный аванс, но фактически выданного аванса (дебиторской задолженности) нет;
иные аналогичные причины.
Причины появления «скрытых» обязательств:
наличие законодательно предусмотренной обязанности нести определенные расходы (с целью соблюдения экологической или общественной безопасности (уничтожение химических или ядерных отходов); по содержанию определенных объектов в надлежащем виде (объекты внешнего благоустройства; памятники культуры); по выплате определенных бессрочных обязательств (выплата пенсии по инвалидности сотрудника и т. д.)), которые не учитываются по стандартам бухгалтерского учета;
наличие договоров, по которым начисление обязательств происходит с большими временными перерывами, однако часть обязательств фактически уже возникла, но не отражена в бухгалтерском учете (например, начисление процентов по долговым договорам, арендных платежей по арендным договорам может происходить один раз в год (31 декабря), фактическое пользование заемными средствами или арендованным имуществом фактически (в определенной части) уже осуществлено, но начисление обязательств в бухгалтерском учете не произведено);
наличие фактов нарушения договорных обязательств, за которые предусмотрено начисление штрафов или пени (вероятность начисления штрафов или пени, в том числе через судебную систему, достаточно высока), однако штрафы и пени в бухгалтерском учете не начислены;
наличие фактов нарушения налогового законодательства, недоначисление налогов и сборов, что с высокой долей вероятности может привести к доначислению налогов, штрафов и пени, в том числе через судебную систему, однако на момент анализа и оценки эти обязательства (потенциальные обязательства) не отражены в бухгалтерском учете;
иные аналогичные причины.
Причины появления «мнимых» обязательств:
отсутствие жесткого контроля (со стороны государства и контрольно-ревизионных органов организации) за необходимостью списания кредиторской задолженности, нереальной к взысканию;
нежелание руководства общества производить списание нереальной к взысканию кредиторской задолженности по причине того, что возникнет дополнительная обязанность по налогу на прибыль (списанная кредиторская задолженность является дополнительным объектом налогообложения по налогу на прибыль), которую необходимо будет выплатить в текущем режиме;
наличие бухгалтерских или налоговых ошибок в учете организации;
иные аналогичные причины.
Итак, нами определены понятия «скрытые» и «мнимые» активы и обязательства, обозначены причины появления таких активов и обязательств, а также проанализированы последствия наличия «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств и их влияние на величину чистых активов организации и рыночную стоимость бизнеса.
Далее будут подробно рассмотрены различные «скрытые» и «мнимые» активы и обязательства общества, а также принцип осуществления аналитико-оценочных процедур при определении рыночной стоимости организации (бизнеса) с помощью Методики выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств.
Принципы применения Методики выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств
Методика выявления и оценки «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств включает несколько этапов.
Происходит выявление активов и обязательств организации по данным бухгалтерского учета, разделение по группам активов и обязательств.
Происходит выявление «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств по данным бухгалтерского, налогового, управленческого учета и иных источников информации.
После выявления всех вероятных и возможных «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств необходимо приступить к оценке каждого элемента «скрытых» и «мнимых» активов и обязательств по отдельности с использованием сравнительного, доходного и затратного подходов в оценке.
Часть «мнимых» активов и обязательств должна быть полностью списана (не должна учитываться при оценке), часть «мнимых» активов и обязательств не должна браться в расчет лишь на определенную долю стоимости актива: часть активов и обязательств не будет взята в расчет или стоимостная оценка отдельных активов и обязательств будет уменьшена оценщиком при проведении аналитических процедур.
«Скрытые» активы и обязательства должны быть добавлены (полностью или частично) к учтенным в бухгалтерском учете активам или обязательствам или же стоимостная оценка отдельных активов и обязательств будет увеличена оценщиком при проведении аналитических процедур.
Осуществляется оценка активов и обязательств общества (помимо «скрытых» и «мнимых») с использованием сравнительного, доходного и затратного подходов в оценке.
Дальнейший принцип определения величины стоимости организации основан на определении чистых активов общества. За основу взята методика оценки чистых активов для акционерных обществ (приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»).
В российском законодательстве существует множество различных методик определения чистых активов различных видов или организационно-правовых форм организаций:
приказ Минфина России № 10н, ФКЦБ России от 29 января 2003 г. № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (зарегистрирован в Минюсте России 12 марта 2003 г. № 4252);
постановление ФКЦБ РФ от 18 апреля 2004 г. № 04-6/пс «Об утверждении порядка определения рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений» (зарегистрировано в Минюсте России 9 марта 2004 г. № 5632);
приказ ФСФР России от 13 апреля 2005 г. № 05-9/пз-н «Об утверждении порядка определения рыночной стоимости активов и стоимости чистых активов, в которые инвестированы средства пенсионных накоплений, сформированные в негосударственных пенсионных фондах» (зарегистрирован в Минюсте России 20 мая 2005 г. № 6602);
приказ Минфина России № 83н, ФКЦБ России от 12 сентября 2003 г. № 03-158/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ» (зарегистрирован в Минюсте РФ 3 октября 2003 г. № 5146);
Конец ознакомительного фрагмента.
