Аналогичная точка зрения изложена и в Письме Минфина Российской Федерации от 29 декабря 2011 года № 03-07-14/132.
По общему правилу, закрепленному в статье 79 ТК ТС, плательщиком «ввозного» налога является декларант. Как сказано в статье 179 ТК ТС таможенное декларирование товаров производится декларантом либо таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта – лица, которое декларирует товары, либо от имени которого декларируются товары. Согласно подпункту 34 пункта 1 статьи 4 ТК ТС таможенным представителем признается юридическое лицо государства – члена таможенного союза, совершающее от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции в соответствии с таможенным законодательством Таможенного Союза. В силу пункта 1 статьи 60 Закона № 311-ФЗ таможенным представителем может быть российское юридическое лицо, включенное в реестр таможенных представителей.
Если декларирование товаров осуществляется таможенным представителем, то он несет солидарную ответственность с декларантом в части уплаты «ввозного» налога, на что указывает пункт 6 статьи 60 Закона № 311-ФЗ.
Пунктом 1 статьи 84 ТК ТС установлено, что таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, за исключением товаров, выпущенных в таможенной процедуре таможенного транзита, или на территории которого выявлен факт незаконного перемещения товаров через таможенную границу.
Следовательно, при ввозе товаров в Российскую Федерацию ввозной налог уплачивается в Российской Федерации, так как выпуск товаров осуществляется российскими таможенными органами.
Порядок уплаты «ввозного» налога зависит от таможенного режима, в котором осуществляется ввоз товаров. Особенности налогообложения при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и вывозе товаров с территории Российской Федерации установлены статьей 151 НК РФ. Анализ указанной статьи позволяет отметить, что при одних таможенных процедурах НДС уплачивается полностью, а при других – частично или же не платится совсем.
Так, в полном объеме НДС уплачивается при помещении товаров под таможенную процедуру:
• выпуска для внутреннего потребления (подпункт 1 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• переработки для внутреннего потребления (подпункт 7 пункта 1 статьи 151 НК РФ).
НДС не уплачивается при помещении товаров под таможенные процедуры:
• транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства. Кроме того налог не уплачивается при помещении товаров под специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов (подпункт 3 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
Для справки: в силу статьи 364 ТК ТС припасы подлежат таможенному декларированию без помещения товаров под таможенные процедуры.
Обратите внимание!
В случае завершения процедуры таможенного склада помещением товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления НДС уплачивается в общем порядке, такие разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 22 июля 2011 года № 03-07-08/236.
• переработки на таможенной территории (при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок) (подпункт 4 пункта 1 статьи 151 НК РФ).
Полное или частичное освобождение от уплаты ввозного налога применятся в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле:
• при временном ввозе (подпункт 5 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
• при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (подпункт 6 пункта 1 статьи 151 НК РФ);
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 151 НК РФ при реимпорте уплачиваются либо суммы налога, от которых декларант был освобожден, либо суммы НДС которые были возвращены ему в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
Кроме того, при ввозе товаров следует помнить о том, что некоторые товары ввозятся на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией в льготном режиме. Перечень таких товаров установлен статьей 150 НК РФ.
Согласно указанной статье не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией:
• товаров (за исключением подакцизных), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 года № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации»;
Заметим, что сам НК РФ не разъясняет, как следует подтверждать правомерность льготного ввоза данной категории товаров. По мнению автора, принадлежность товаров, ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, подтверждается удостоверением, свидетельствующим о принадлежности товаров к гуманитарной или к технической помощи (содействию), составленным по форме и выданном в порядке, утвержденном Правительством Российской Федерации. Таким образом, удостоверение свидетельствует о заключении контракта с надлежащей стороной, а значит, служит доказательством реализации товаров (работ, услуг) в рамках оказания безвозмездной технической помощи. Именно это удостоверение представляется в налоговые и таможенные органы с целью использования налоговых и таможенных льгот. Аналогичного мнения в части подтверждения льготы по данному основанию придерживаются и суды, на что указывает, например, Постановление ФАС Уральского округа от 26 апреля 2006 года по делу №Ф09-3131/06-С7.
• товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, а также сырья и комплектующих изделий для их производства;
Напомним, что в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ речь идет о медицинских товарах отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, реализация которых освобождена от налогообложения на территории Российской Федерации, а именно:
– о важнейшей и жизненно необходимой медицинской технике;
Обратите внимание!
По мнению контролирующих органов (в том числе таможни) при ввозе в Российскую Федерацию исключительно принадлежностей к важнейшей и жизненно необходимой технике льгота по уплате НДС предоставлена быть не может. Вместе с тем правоприменительная практика указывает на то, что самостоятельный ввоз комплектующих к медицинской технике также освобождается от НДС. На это указывает Постановление ФАС Московского округа от 20 апреля 2011 года №КА-А40/2242-11-2 по делу №А40-37083/10-145-196. Аналогичный вывод суда содержится и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 11 января 2010 года по делу №А43-7252/2009.
– о протезно-ортопедических изделиях, сырье и материалах для их изготовления и полуфабрикатов к ним;
– о технических средствах, включая автомототранспорт, материалах, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
– об очках (за исключением солнцезащитных), линзах и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).
• материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);
Данный Перечень утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 апреля 2002 года № 283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (далее – Перечень № 283).
Обратите внимание!
Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2012 года № 97 «О внесении изменений в некоторые постановления Правительства Российской Федерации» в Перечень № 283 были внесены изменения, которые распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 года.
