Указанное подтверждение, выданное компетентным органом, может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы.
Помимо такого подтверждения, налогоплательщик представляет соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в Российской Федерации).
При получении такого заявления и подтверждающих документов налоговый агент направляет перечисленные документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет.
Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
Таким образом, до получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица – нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30 %.
Такие разъяснения на этот счет приведены в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 января 2010 года № 20–15/3/4613.
Обратите внимание!
Имеется особенность по уплате налога с сумм вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу как наследнику (правопреемнику) автора произведений науки, литературы, искусства. Эти лица обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет (подпункт 6 пункта 1 статьи 228 НК РФ).
По разъяснениям Минфина Российской Федерации данный подпункт распространяется только на авторские вознаграждения, которые принадлежали наследодателю на день открытия наследства и входили в состав наследства, следовательно, на основании этого наследники авторов обязаны самостоятельно исчислить и уплатить сумму налога на доходы физических лиц только с сумм авторских вознаграждений, включаемых в состав наследства (Письма Минфина Российской Федерации от 26 ноября 2009 года № 03-04-05-01/833, от 23 ноября 2009 года № 03-04-07-01/359, ФНС Российской Федерации от 2 декабря 2009 года №ШС-17-3/[email protected]).
Страховые взносы на обязательные виды социального страхования.
На основании пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ) все организации уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС и ОМС.
Причем согласно статье 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами у организации признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за некоторым исключением), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.
В силу статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется организацией, приобретающей исключительные права на произведение, как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, поименованных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.
Подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ определено, что суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не включаются в базу для начисления страховых взносов. Следовательно, вознаграждение по договору на отчуждение исключительного права на произведение, заключенному с иностранным автором – нерезидентом, не признается объектом налогообложения страховыми взносами.
Сделки внутри таможенного союза
Экспорт товаров в страны таможенного союза
При экспорте товаров с территории Российской Федерации возникает объект обложения НДС по нулевой ставке. Как известно, нулевая ставка налога дает право налогоплательщику НДС воспользоваться налоговыми вычетами по суммам «входного» налога. Экспорт товаров в страны Таможенного союза имеет ряд особенностей, о которых мы и поговорим в данной статье.
Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок, связанных с экспортом товаров в страны Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).
Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере вывоза товара с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах при экспорте товаров с территории Российской Федерации на территорию Республики Казахстан российским налогоплательщиком применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 2 данной статьи.
При этом российская организация – экспортер имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в таком же порядке, как при экспорте товара в страны, не являющиеся членами Таможенного союза, то есть в соответствии с положениями главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).
Обратите внимание, что сегодня не имеет значения страна происхождения экспортируемого товара. Прежний порядок распространялся на товары, которые были непосредственно произведены или достаточно сильно переработаны на территории Российской Федерации или территории Республики Беларусь.
Итак, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 % и (или) освобождения от уплаты акцизов, согласно пункту 2 статьи 1 Протокола о товарах, вместе с декларацией необходимо предоставить в налоговый орган следующие документы (их копии):
– договоры (контракты) с учетом изменений, дополнений и приложений к ним, на основании которых осуществляется экспорт товаров;
– выписку банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет российской организации – экспортера, если иное не предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.
Обратите внимание!
При экспорте товаров расчеты можно осуществлять путем зачета встречных требований. Разъяснения, касающиеся документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров, расчеты по которым осуществляются путем зачета встречных требований, приведены в письме Минфина Российской Федерации от 12 августа 2011 года № 03-07-13/01-35.
В случае, если договором (контрактом) предусмотрен расчет наличными денежными средствами (если такой расчет не противоречит законодательству Российской Федерации) российская организация представляет в налоговый орган выписку банка (копию выписки), а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающих фактическое поступление выручки от казахстанской компании – покупателя.
– заявление о ввозе товаров и уплате НДС, составленное по форме Приложения 1 к Протоколу об обмене информацией, с отметкой налогового органа Республики Казахстан, об уплате НДС (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств). Заявление представляется в оригинале или в качестве копии по усмотрению казахстанских налоговых органов;
