Приобретение авторских прав у иностранного автора, налоговые агенты
Сегодня российские организации активно сотрудничают не только с российскими, но и с иностранными авторами, которым принадлежат авторские права на созданные ими произведения. Особенно ярко это проявляется в сфере культуры, искусства, кино, радио, телевидения, в издательской деятельности, в полиграфии, а также в иных видах бизнеса, которые так или иначе связаны с такими объектами гражданских прав, как интеллектуальная собственность.
Особенностью сделок по приобретению авторских прав у иностранцев является тот факт, что при выплате дохода иностранному автору у организации, приобретающей авторские права, возникают обязанности налогового агента по налогу на доходы физических лиц, взимаемого в общем случае по ставке 30 %.
Напомним, что российские правовые основы в сфере интеллектуальной собственности регулируются нормами части четвертой Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ). Она включает в себя весь спектр ранее действующего законодательства в области интеллектуальной собственности, в том числе и нормы гражданско-правового регулирования объектов авторских прав.
Отметим, что в ГК РФ под интеллектуальной собственностью понимаются охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации, исчерпывающий перечень которых определен нормами статьи 1225 ГК РФ. На все объекты, перечисленные в указанном перечне, признаются интеллектуальные права, которые в большинстве своем включают в себя имущественные (исключительное право) и неимущественные права.
Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, созданный творческим трудом, первоначально возникает у его автора – гражданина, творческим трудом которого создан такой результат. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам по иным основаниям, установленным законом. Автору результата интеллектуальной деятельности принадлежит право авторства, а в случаях, предусмотренных ГК РФ, право на имя и иные личные неимущественные права. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы, причем отказ от этих прав ничтожен.
Таким образом, авторское право следует рассматривать в двух аспектах: в объективном и субъективном смысле.
Авторское право в объективном смысле – это совокупность правовых норм, установленных в законном порядке компетентным органом власти, регулирующих общественные отношения, связанные с использованием результата творческой деятельности автора.
Авторское право в субъективном смысле – личные неимущественные и имущественные права, которые принадлежат лицам, создавшим произведения литературы, науки и искусства.
Согласно пункту 1 статьи 1259 ГК РФ объектами авторских прав являются произведения науки, литературы и искусства независимо от достоинств и назначения произведения, а также от способа его выражения:
♥ литературные произведения;
♥ драматические и музыкально-драматические произведения, сценарные произведения;
♥ хореографические произведения и пантомимы;
♥ музыкальные произведения с текстом или без текста;
♥ аудиовизуальные произведения;
♥ произведения живописи, скульптуры, графики, дизайна, графические рассказы, комиксы и другие произведения изобразительного искусства;
♥ произведения декоративно-прикладного и сценографического искусства;
♥ произведения архитектуры, градостроительства и садово-паркового искусства, в том числе в виде проектов, чертежей, изображений и макетов;
♥ фотографические произведения и произведения, полученные способами, аналогичными фотографии;
♥ географические, геологические и другие карты, планы, эскизы и пластические произведения, относящиеся к географии, топографии и к другим наукам;
♥ другие произведения.
В состав объектов авторских прав также включены:
♥ программы для ЭВМ, подлежащие правой охране как литературные произведения;
♥ производные произведения;
♥ составные произведения.
Авторские права признаются интеллектуальными правами, согласно пункту 2 статьи 1255 ГК РФ, и включают в себя:
– исключительное право на произведение;
– право авторства;
– право автора на имя;
– право на неприкосновенность произведения;
– право на обнародование произведения.
Кроме того, наряду с указанными правами в случаях, предусмотренных законом, автору произведения принадлежат другие права, в том числе право на вознаграждение за использование служебного произведения, право на отзыв, право следования и так далее.
Согласно пункту 3 статьи 1259 ГК РФ авторские права распространяются как на обнародованные, так и на необнародованные произведения. То есть авторские права возникают не с момента обнародования произведения, а с момента его создания. Например, авторское право на литературное произведение возникает именно с момента его написания, а не с момента публикации его в печати.
Заметим, что любой объект авторского права выражен в какой-либо объективной форме:
– в письменной форме (рукопись, нотная запись);
– в устной форме (в виде публичного произнесения или исполнения и тому подобное);
– в форме изображения (картина, чертеж, эскиз и другое);
– в форме звуко– или видеозаписи (цифровой, магнитной, механической);
– в объемно-пространственной форме (сооружение, скульптура, макет).
При этом материальная форма, в которой содержится произведение, охраняется не авторским правом, а правом собственности. Переход права собственности на материальный объект не влечет за собой переход или предоставление авторских прав. Например, если литературное произведение записано на диск, авторские права в этом случае будут распространяться только на литературное произведение, а не на конкретный диск, поскольку такое произведение может быть записано на другой диск, распечатано на бумаге и прочее.
Авторские права (пункт 7 статьи 1259 ГК РФ) распространяются не только на само произведение, но и на его часть, на его название и на персонажа произведения, если по своему характеру они могут быть признаны самостоятельным результатом творческого труда автора.
Также необходимо иметь в виду, что на основании пункта 4 статьи 1259 ГК РФ для возникновения, осуществления и защиты авторских прав не требуется регистрация произведения или соблюдение каких-либо иных формальностей.
Согласно статье 1270 ГК РФ автор произведения вправе использовать исключительное право на произведение по своему усмотрению любым, не противоречащим закону способом, а именно:
✓ пользоваться исключительным правом самостоятельно;
✓ передать это право третьим лицам.
Причем ГК РФ предусматривает два возможных способа передачи исключительного права на произведение – посредством его отчуждения третьему лицу или путем предоставления третьему лицу лицензии на использование произведения. В первом случае отношения сторон строятся на основании письменного договора об отчуждении исключительного права на произведение, при втором варианте – в письменном виде заключается лицензионный договор.
Если авторское право передается в полном объеме, то отношения сторон строятся на основании договора на отчуждение исключительного права на произведение.
Согласно пункту 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 27 декабря 2007 года № 153н (далее – ПБУ 14/2007), в бухгалтерском учете организации, приобретаемые авторские права на произведение, признаются в качестве нематериальных активов (далее – НМА) при единовременном выполнении следующих условий:
– способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
– организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности, или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и тому подобное);
– возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от других активов;
– использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
