Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о товарах при ввозе товаров из Казахстана или из Белоруссии НДС уплачивает российский налогоплательщик– собственник товаров.
Такое же правило применяется даже в том случае, если товары ввозятся в Россию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ТС, на что указывает пункт 1.5 статьи 2 Протокола о товарах.
В силу пункта 2 статьи 2 Протокола о товарах налоговая база определяется импортером на дату принятия импортированных товаров на учет исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику, согласно условиям внешнеэкономического контракта.
На основании пункта 5 статьи 2 Протокола о товарах для исчисления сумм «ввозного» налога российский импортер применяет ставки налога, установленные статьей 164 НК РФ (10 % или 18 % в зависимости от вида ввозимых товаров).
Уплата «ввозного» налога производится в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает пункт 7 статьи 2 Протокола о товарах. Одновременно с уплатой НДС российский импортер обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» (далее – декларация по импорту). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 10 апреля 2012 года №ЕД-4-3/[email protected]
Причем в отличие от обычной декларации по НДС, представляемой в налоговую раз в квартал, декларация по импорту всегда подается в налоговую инспекцию в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
Заметим, что декларацию по импорту обязаны представлять все импортеры, даже те, кто освобожден от уплаты налога или применяет специальные режимы. На это указывает пункт 1 статьи 2 Протокола о товарах.
Вместе с деклараций по импорту в налоговую инспекцию подаются документы, состав которых определен пунктом 8 статьи 2 Протокола о товарах, а именно:
– заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее – Заявление) на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
– выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
Обратите внимание!
В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (как по импорту из стран ТС, так и по операциям на российском рынке), то выписка банка не предоставляется.
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;
О том, какими документами могут подтверждаться операции по ввозу товаров из стран ТС, сказано в Письмах ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4-3/[email protected], от 17 декабря 2010 года №ШС-37-3/[email protected], от 26 июня 2010 года №ШС-37-3/[email protected]
– счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
– договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза;
– информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2–1.5 статьи 2 Протокола о товарах), представленное налогоплательщику одного государства – члена ТС налогоплательщиком другого государства – члена ТС, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена ТС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена ТС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:
• номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена ТС;
• полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена ТС;
• место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена ТС;
• номер и дата договора (контракта);
• номер и дата спецификации.
Как видим, одним из документов, представляемых одновременно с декларацией по импорту, выступает Заявление. При этом согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах Заявление представляется в налоговую инспекцию одновременно в бумажном виде и в электронном. Причем Заявление в бумажном виде представляется в налоговую инспекцию в четырех экземплярах, по форме, содержащейся в Приложении № 1 к Протоколу об обмене информацией.
Обратите внимание!
Начиная с 5 марта 2012 года, электронное Заявление подается в налоговую инспекцию по формату, утвержденному Приказом ФНС Российской Федерации от 1 февраля 2012 года №ММВ-7-6/[email protected] «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков» (вместе с «Правилами контроля заявления о ввозе товаров и уплате при его приеме в налоговом органе»).
До указанной даты для этих целей использовался формат Заявления, утвержденный Приказом ФНС Российской Федерации от 24 января 2011 года №ММВ-7-6/[email protected] «Об утверждении формата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов российских налогоплательщиков».
Правила заполнения Заявления (далее – Правила) приведены в Приложении № 2 Протокола об обмене информацией.
Как следует из пункта 1 Правил, один экземпляр документа остается в налоговой инспекции, а три оставшихся экземпляра налоговики должны вернуть налогоплательщику с отметкой, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме. Один экземпляр Заявления останется у импортера, а два экземпляра документа последний должен направить своему белорусскому или казахскому партнеру, у которого Заявление будет подтверждать в свою очередь экспорт товаров.
Заявление состоит из трех разделов и приложения к нему. При этом 1 и 3 разделы Заявления и приложение к нему заполняется самим импортером, а раздел 2 – налоговым органом.
Обратите внимание!
Раздел 1 Заявления состоит из так называемой «шапочной» и табличной части документа, причем в табличной части содержится 20 граф.
Согласно пункту 3 Правил в графах таблицы указываются:
в графе 1 – порядковый номер строки;
в графе 2 – наименование товара на основании счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов. При необходимости отражения большого количества товаров допускается вместо перечня наименований конкретных товаров отражение общего вида этих товаров в одной строке Заявления и отражение по соответствующим графам этой строки Заявления сведений по всем товарам, отнесенным к указанному виду товаров;
Аналогичного мнения придерживаются и налоговики столицы в Письме УФНС Российской Федерации по городу Москве от 5 октября 2010 года № 16–15/[email protected]
в графе 3 – код товара (10 знаков) по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности таможенного союза по подакцизным товарам и в случае применения пониженной ставки НДС по отдельным категориям товаров, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством государства – члена ТС;
Напоминаем, что с 1 января 2012 года данные коды указываются в соответствии с Единым таможенным тарифом Таможенного союза, утвержденным Решением ТС от 18 ноября 2011 года № 850.
в графе 4 – единица измерения количества товара, указанная в счете-фактуре или транспортном (товаросопроводительном) документе;
в графе 5 – количество товара в единицах измерения, указанных в графе 4;
в графах 6 и 7 – стоимость товара (работы) и код валюты на основании сведений из счета-фактуры или транспортных (товаросопроводительных) документов;
