При этом НДС, уплаченный при ввозе, принимается налогоплательщиком к вычету посредством подачи специальной налоговой декларации. О ней и пойдет речь в настоящем материале.
Как известно, Таможенный союз предусматривает образование единой таможенной территории, которую сегодня составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
В рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, который регулируется нормами межправительственного соглашения Российской Федерации, Республики Беларусь и Казахстана от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее – Соглашение) и трех Протоколов, а именно:
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах). Причем нормы Протокола о товарах применяются ко всем товарам независимо от страны их происхождения. Это вытекает из самого Соглашения и Протокола о товарах. Такие же разъяснения дает и Минфин Российской Федерации в Письме от 8 сентября 2010 года № 03-07-08/260.
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о работах (услугах));
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов» (далее – Протокол об обмене информацией).
Принципы взимания косвенных налогов при импорте товаров закреплены в статье 3 Соглашения, в соответствии с которой при импорте товаров на территорию одного государства – участника таможенного союза (далее – ТС) с территории другого государства – участника ТС косвенные налоги взимаются налоговыми органами государства-импортера, если иное не установлено законодательством этого государства в части товаров, подлежащих маркировке акцизными марками (учетно-контрольными марками, знаками).
Косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства – участника ТС товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства не подлежат налогообложению при ввозе на его территорию.
Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола о товарах при ввозе товаров из Казахстана или из Белоруссии НДС уплачивает российский налогоплательщик– собственник товаров.
Это является справедливым даже в том случае, если товары ввозятся в Россию с территории Казахстана или Республики Беларусь по договору, заключенному российской стороной с партнером, не являющимся членом ТС. Это вытекает из пункта 1.5 статьи 2 Протокола о товарах.
Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола о товарах налоговая база определяется импортером на дату принятия на учет импортированных товаров исходя из стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам. При этом стоимостью приобретенных товаров признается цена сделки, подлежащая уплате поставщику, согласно условиям договора (контракта).
Как сказано в пункте 5 статьи 2 Протокола о товарах «ввозной» налог исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным законодательством государства – члена ТС, на территорию которого завозятся товары. Так как в настоящей статье речь идет о ввозе товаров в Россию, то налог исчисляется по ставкам 10 % или 18 %, в зависимости от вида ввозимого товара. Причем уплатить «ввозной» налог нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, на что указывает пункт 7 статьи 2 Протокола о товарах.
В этот же срок налогоплательщик, осуществивший ввоз товаров в Российскую Федерацию с территории Белоруссии или Казахстана, обязан представить в свою налоговую инспекцию соответствующую декларацию по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения» (далее – декларация по импорту). Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме ФНС Российской Федерации от 10 апреля 2012 года №ЕД-4-3/[email protected]
Несмотря на то, что если обычная декларация по НДС представляется в налоговую инспекцию поквартально, декларация по импорту всегда подается в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия импортированных товаров на учет.
В том случае, если в текущем месяце импортируемые товары не принимались к учету, то обязанности по подаче декларации по импорту не возникает.
Заметим, что декларацию по импорту обязаны заполнять все импортеры, даже те, кто освобожден от уплаты налога или применяет специальные режимы. На это указывает пункт 1 статьи 2 Протокола о товарах.
Обратите внимание!
Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) определено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Таким образом, российская сторона при ввозе товаров с территории государств – членов таможенного союза должна подать декларацию по импорту не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Согласно пункту 8 статьи 2 Протокола о товарах одновременно с декларацией по импорту в налоговый орган представляются следующие документы:
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде;
• выписка банка, подтверждающая фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
Обратите внимание!
В том случае, если у импортера имеются излишне уплаченные (взысканные) суммы НДС или же суммы налога, подлежащие возврату (как по импорту из стран ТС, так и по операциям на российском рынке), то выписка банка не предоставляется.
• транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие ввоз товаров;
О том, какими документами могут подтверждаться операции по ввозу товаров из стран ТС, сказано в Письмах ФНС Российской Федерации от 16 сентября 2011 года №ЕД-4-3/[email protected], от 17 декабря 2010 года №ШС-37-3/[email protected], от 26 июня 2010 года №ШС-37-3/[email protected]
• счет-фактура, оформленный в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза;
• договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза;
• информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 1.2 – 1.5 статьи 2 Протокола о товарах), представленное налогоплательщику одного государства – члена ТС налогоплательщиком другого государства – члена ТС, либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ТС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства – члена ТС, о следующих сведениях о налогоплательщике третьего государства – члена ТС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства – члена таможенного союза о приобретении импортированных товаров:
– номер, идентифицирующий лицо в качестве налогоплательщика государства – члена ТС;
– полное наименование налогоплательщика (организации/индивидуального предпринимателя) государства – члена ТС;
– место нахождения (жительства) налогоплательщика государства – члена ТС;
– номер и дата договора (контракта);
– номер и дата спецификации.
Следует отметить, что документы (за исключением – заявления) могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, установленном законодательством государства – члена ТС.
Что касается применения вычета по налогу на добавленную стоимость…
Пунктом 11 статьи 2 Протокола о товарах предусмотрено, что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиками в бюджет Российской Федерации по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации с территории государств – членов ТС, подлежат вычету в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Иными словами, вычет по товарам, завезенным в Россию из стран ТС, применяется в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
