Предположим, что у А.П. Колесникова стабильный годовой доход (облагаемый по ставке 13 %) – 432 000 руб. Рассмотрим порядок предоставления имущественного вычета.
В 2006 г. вычет предоставляется в размере годового дохода (432 000 руб.), то есть налоговая база по НДФЛ равна нулю и НДФЛ с него не взимается. В 2007 г. сумма вычета составит 368 000 руб. (800 000 руб. – 432 000 руб.), а на оставшуюся часть доходов – 64 000 руб. (432 000 руб. – 368 000 руб.) – будет начислен налог, при отсутствии других доходов.
А.П. Колесников решил получить вычет по месту работы, поэтому обратился в инспекцию за соответствующим уведомлением. В бухгалтерию представил его в сентябре. Сделаем перерасчет НДФЛ и заполним справку о доходах за 2006 г.
А.П. Колесникова ежемесячно получал в 2006 г. по 36 000 руб. Так как еще в январе доход А.П. Колесникова превысил 20 000 руб., а детей у него нет, стандартные вычеты ему не положены. С января по август (включительно) с его доходов был взят НДФЛ в размере 37 440 руб. (36 000 руб. x 8 мес. x 13 %), а в сентябре он представил уведомление, поэтому с этого месяца налог уже не начислялся. Предположим, что удержанные ранее суммы НДФЛ на момент оформления справки еще не возвращены.
Каким образом необходимо заполнить справку 2-НДФЛ?
Форма 2-НДФЛ
СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА
за 2006 год № 16 от 14. 02. 2007 в ИФНС № 7729
1. Данные о налоговом агенте
1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица
7729143086/772901001
1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица ООО "Энтузиаст "
1.3. Код ОКАТО 45268579000 1.4. Телефон (495 ) 432-00-00
2. Данные о физическом лице – получателе дохода
2.1. ИНН ____________________
2.2. Фамилия, имя, отчество Колесников Алексей Петрович
2.3. Статус (1 – резидент, 2 – нерезидент) 1
2.4. Дата рождения 18.06.1980
2.5. Гражданство (код страны) 643
2.6. Код документа, удостоверяющего личность 21
2.7. Серия, номер документа 4605005483
2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс 119450 код региона 77 район ____________________ город _Самара
населенный пункт ____________________ улица Матвеевская ул. дом 2 корпус ____________________ квартира 14
2.9. Адрес в стране проживания: Код страны ____________________ Адрес ____________________
3. Доходы, облагаемые по ставке 13 %
4. Стандартные и имущественные налоговые вычеты
4.1. Суммы налоговых вычетов, право на получение которых имеется у налогоплательщика
4.2. № Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет 1064/03
4.3. Дата выдачи Уведомления 28 08 2006
4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление 7729
4.5. Общая сумма предоставленных стандартных налоговых вычетов ____________________
4.6. Общая сумма предоставленных имущественных налоговых вычетов 432 000,00
5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода
Главный бухгалтер подпись Брюсова И.Н.
Налоговый агент
М.П.
1. Заполняя поля, отведенные для адреса налогоплательщика, пустые ячейки можно удалить.
2. В разд. 3 «Доходы, облагаемые по ставке 13 %» имущественные вычеты не указываются – только профессиональные вычеты, а также доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии с подп. 28 ст. 217 НК РФ (стоимость подарков, материальная помощь, не превышающая 4000 руб., и пр.).
3. Под имущественные и стандартные вычеты отведен разд. 4.
Код имущественного вычета, предоставляемого в связи с приобретением (строительством) жилья, – 311 (определяется по справочнику «Коды вычетов» из Приложения к форме 2-НДФЛ).
4. Сумма налога исчисленная (п. 5.3) – нулевая, так как доход и вычет равны; сумма налога, излишне удержанная (п. 5.9), – 37 440 руб., раз НДФЛ еще не возвращен.
Глава 8. Имущественный налоговый вычет по операциям с ценными бумагами
Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено налоговым кодексом (п.2 ст. 220 НК РФ).
Порядок предоставления имущественного налогового вычета при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами установленном статьей 214.1 НК РФ.
С 2007 г. при совершении операций с ценными бумагами физическое лицо вправе уменьшать доходы от их реализации только на сумму документально подтвержденных расходов. Права воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщика в таком случае больше нет.
Если расходы не могут быть подтверждены документально, тогда можно воспользоваться имущественным налоговым вычетом в отношении ценных бумаг, находившимся в собственности налогоплательщика более трех лет и проданным (реализованным) до 1 января 2007 г. (абз. 23 п. 3 ст. 214.1 НК РФ). Согласно подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже данного имущества (ценных бумаг).
Вычет предоставляется при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (брокера, доверительного управляющего, управляющей компании и т. д.), либо по окончании налогового периода налогоплательщик самостоятельно обращается за предоставлением вычета в налоговый орган, подавая налоговую декларацию (ст. 26.2 ФЗ от 05.08.2000 № 118-ФЗ).
В соответствии с п. 1 ст. 214, 1 НК РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:
· купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;
· с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги;
· купли-продажи инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, включая их погашение;
· с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.
По каждой из перечисленных операций налоговая база определяется отдельно с учетом положений НК РФ.
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков 9 (п.3 ст. 214.1 НК РФ).
Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).
Пунктом 3 ст. 214.1 НК РФ предусмотрены два метода определения доходов от операций купли-продажи ценных бумаг:
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и суммой документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенных налогоплательщиком; либо
· как разница между суммой доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и имущественными вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки купли-продажи, в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 214.1 НК РФ.
К таким расходам относятся:
· суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором;
· оплата услуг, оказываемых депозитарием;
· комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг, скидка, уплачиваемая (возмещаемая) управляющей компании паевого инвестиционного фонда при продаже (погашении) инвестором инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, определяемая в соответствии с порядком, установленным законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах;
· биржевой сбор (комиссия);
· оплата услуг регистратора;
