Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства. Основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно, этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (табл. 4.1).
Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 %, или 144 948 тыс. руб., при этом наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу «материальные затраты» на 105 458 тыс. руб., или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16 486 тыс. руб., или 26,16 %. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств.
Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.70) (ред. от 17.01.83).
Таблица 4.1 Анализ затрат по элементам
Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов.
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям впоследствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» включает затраты на материалы, энергию, топливо, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям представлен в табл. 4.2.
Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат и комплексных статей себестоимости.
Таблица 4.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
Окончание
Группировка затрат по калькуляционным статьям дает возможность определить себестоимость продукции, прошедшей производственный цикл и готовой к продаже или уже проданной, а также позволяет обоснованно установить величину снижения себестоимости продукции. Постатейное отражение затрат, в отличие от группировки издержек по экономическим элементам, раскрывает их целевое назначение, связь с технологическим процессом и необходимо для исчисления себестоимости отдельных видов товаров в многономенклатурном производстве.
4.2. Анализ комплексных статей себестоимости предприятия
Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: на подготовку и освоение производства новых видов продукции; на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи – расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.
В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышения плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения, необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.
По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на независящие от степени выполнения плана – условно-постоянные, и зависящие – переменные. Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные, которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные, рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально. Причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья «Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений». Расходы по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств» остаются неизменными.
