Таким образом, с 1 февраля 2002 года совместители имеют право на оплату больничного листа и по своему не основному месту работы. При этом выплата пособия можно осуществляться по копии больничного листа. Такая копия должна быть заверена надлежащим образом (нотариально или главным врачом медицинского учреждения, выдавшего больничный лист).
Что касается ч. 2 ст. 423 ТК РФ, то ее положениями устанавливается, что впредь до принятия федерального закона, определяющего размеры и условия выплаты пособий по временной нетрудоспособности, продолжают действовать прежние нормативные правовые акты, но только в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ.
Глава 18. Особенности начисления и выплаты больничных при различных режимах налогообложения
Пособие по беременности и родам выплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ (далее – ФСС России, Фонд). А вот порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности зависит от режима налогообложения, который применяет работодатель.
18.1. Работодатель, применяющий общий режим налогообложения
В 2006 г. действует тот же порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности в случае болезни или травмы работника, какой действовал в 2005 г.
Это значит, что первые два дня болезни или травмы работника оплачивает работодатель за счет собственных средств. Указанные выплаты можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответствующие изменения в Налоговый кодекс РФ были внесены Федеральным законом от 29 декабря 2004 г. № 204-ФЗ. «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ».
ФСС России возмещает расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности в связи с болезнью или травмой сотрудника, начиная с третьего дня болезни.
Все остальные пособия оплачиваются отделением ФСС России с первого дня. Это касается пособий по временной нетрудоспособности:
– в связи с уходом за больными членами семьи, в т.ч. и за ребенком;
– при санаторно-курортном лечении;
– при карантине, который установлен на предприятии;
– при временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием;
– при протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия.
Порядок оплаты больничных листов, установленный п. 1 ст. 1 Закона № 180-ФЗ, распространяется на физических лиц, которые заключили трудовой договор с организацией, индивидуальным предпринимателем или другим физическим лицом. Но только при условии, что работодатель является плательщиком ЕСН.
Для высокооплачиваемого сотрудника, у которого заработная плата больше установленных ограничений, неизбежны потери в заработке в случае временной нетрудоспособности.
Поэтому работодатели могут доплачивать своим сотрудникам за дни временной нетрудоспособности, беременности и родов до фактического заработка за счет собственных средств.
Расходы, понесенные организацией на доплату до фактического заработка, можно будет учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (письма Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74, от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/2/95). Но только при условии, что прибавка прописана в коллективном или трудовом договоре. Об этом говорится в письме Минфина России от 15 июня 2004 г. № 03-02-05/4/19.
Сверхнормативные выплаты, которые не укладываются в пределы, установленные Законом № 180-ФЗ, не являются государственными пособиями. По сути дела, доплата до фактического заработка представляет собой часть обычной заработной платы. Поэтому на сумму доплаты необходимо начислить ЕСН, взносы в Пенсионный фонд РФ и на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Пример. Сотрудник ЗАО «Спектр» проболел с 25 декабря 2005 г. по 16 января 2006 г. (10 рабочих дней).
Фактическая сумма выплат работнику за период с 1 декабря 2004 г. по 30 ноября 2005 г. составила 180 000 руб., а количество отработанных дней – 200. Величина среднедневного заработка сотрудника составит:
180 000 руб.: 200 дн. = 900 руб./дн.
Непрерывный трудовой стаж сотрудника – шесть лет. Следовательно, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 720 руб./дн. (900 руб./дн. х 80%).
Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности при условии, что в декабре 2005 г. был 21 рабочий день, а в январе 2006 г. – 16, будет рассчитан следующим образом:
– в декабре 2005 г. – 594 руб./дн. (12 480 руб. : 21 дн.);
– в январе 2006 г. – 937,5 руб./дн. (15 000 руб. : 16 дн.).
Фактический размер дневного пособия превышает его максимальный размер в декабре 2005 г., следовательно, общество должно оплатить пять дней временной нетрудоспособности в декабре исходя из максимального размера дневного пособия.
Первые два дня временной нетрудоспособности общество оплачивает за счет собственных средств, а остальные три дня болезни – за счет средств ФСС России. Сумма выплаты по больничному листу за декабрь 2005 г. составит 2970 руб., из них за счет средств:
– ФСС России – 1782 руб. (594 руб./дн. х 3 дн.);
– собственных – 1188 руб. (594 руб./дн. х 2 дн.).
За рабочие дни нетрудоспособности, которые приходятся на январь, пособие работнику, рассчитанное исходя из фактического среднедневного заработка, составит 3600 руб. (720 руб./дн. х 5 дн.).
Коллективным договором установлено, что работодатель доплачивает работнику за период временной нетрудоспособности до фактического заработка. Сумма доплаты составляет 2430 руб. (180 000 руб.: 200 дн. х 10 дн. – 2970 руб. – 3600 руб.).
В бухгалтерском учете ЗАО «Спектр» должны быть сделаны следующие записи:
Д 26 – К 70 – 1188 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня болезни за счет собственных средств;
Д 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию» – К 70 – 5382 руб. (1782 руб. + 3600 руб.) – отражена сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная за счет средств ФСС России;
Д 26 – К 70 – 2430 руб. – отражена доплата до фактического заработка за период временной нетрудоспособности;
Д 70 – К 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» – 1170 руб. [(1188 руб. + 5382 руб. + 2430 руб.) х 13%] – начислен налог на доходы физических лиц;
Д 70 – К 50 – 7830 руб. (9000 руб. – 1170 руб.) – выдано пособие по временной нетрудоспособности после удержания НДФЛ;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – 486 руб. (2430 руб. х 20%) – начислен ЕНС в федеральный бюджет на сумму доплаты до фактического заработка;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России» – 70,47 руб. (2430 руб. х 2,9%) – начислен ЕСН в ФСС России на сумму доплаты;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС» – 26,73 руб. (2430 руб. х 1,1%) – начислен ЕСН в ФФОМС;
Д 26 – К 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС» – 48,6 руб. (2430 руб. х 2%) – начислен ЕСН в ТФОМС;
Д 68, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» – К 69, субсчет «Расчеты по взносам на обязательное пенсионное страхование» – 340,2 руб. (2430 руб. х 14%) – начислены взносы в ПФР.
Можно пойти и другим путем: установить повышенный размер пособия не в трудовом или коллективном договоре, а в приказе руководителя. Тогда сумма доплаты учитываться при расчете налога на прибыль не будет. Но и начислять ЕСН и взносы в ПФР не придется (п. 3 ст. 236 НК РФ, ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
18.2. Предприятия, применяющие специальные режимы налогообложения
Для предприятий, перешедших на специальные режимы налогообложения (УСН и ЕНВД), существуют свои особенности в части расчетов с ФСС РФ. Они не являются плательщиками ЕСН и фактически лишаются возможности получать полноценную компенсацию начисленных социальных пособий.
Работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, освобождены от уплаты ЕСН. В то же время часть единого налога (уплачиваемого при УСН), ЕНВД и единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), перечисленных ими в бюджет, направляется в бюджет ФСС России.
Получается, что работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, также финансируют Фонд социального страхования РФ. Хотя средства направляются туда не напрямую, а через федеральное казначейство.
Поэтому все пособия по обязательному социальному страхованию выплачиваются полностью за счет средств ФСС России. Исключением из этого правила являются пособия по временной нетрудоспособности.
Пособия по временной нетрудоспособности гражданам, которые работают в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, регулирует Федеральный закон от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
