При переходе страхователя на обычный режим налогообложения он должен сообщить об этом в отделение ФСС РФ. В данной ситуации добровольная уплата взносов прекращается с начала месяца, в котором работодатель перешел к обычной системе налогообложения.
Рассмотрим расчет пособия по временной нетрудоспособности при применении специальных режимов налогообложения.
Пример. Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы». Сотрудник Иванов И.И., имеющий непрерывный трудовой стаж 10 лет и 8 месяцев, болел с 29 августа по 2 сентября 2005 г. Организация не уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В августе работник пропустил по болезни 3 рабочих дня, в сентябре – 2. Предположим, что его среднедневной заработок составил 1000 руб. В августе 2005 г. – 23 рабочих дня, в сентябре 2005 г. – 22.
Рассчитаем часть пособия, приходящегося на август:
1000 руб. х 3 дня = 3000 руб.
Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб.:
12 480 руб.: 23 дня х 3 дня = 1627,83 руб.
Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за август должна быть произведена в сумме 1627,83 руб.
Пособие исходя из МРОТ составит 93,91 руб. (720/23 х 3). Таким образом, за счет средств ФСС РФ будет оплачено за август – 93,91 руб., за счет средств организации – 1533,92 руб.
В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ работодатель вправе учесть в составе расходов для целей налогообложения 1533,92 руб. (1627,83 – 93,91).
Теперь определим часть пособия, приходящуюся на сентябрь. Размер пособия, фактически возмещаемого за счет средств ФСС РФ, составит:
800 руб.: 22 дня х 2 дня = 72,73 руб. (в сентябре МРОТ – 800 руб.).
Размер пособия, исчисленного исходя из суммы 12 480 руб. в месяц:
12 480 руб.: 22 дня х 2 дня = 1134,55 руб.
Общий размер пособия за сентябрь:
1000 руб. х 2 дня = 2000 руб.
Размер пособия исходя из среднего заработка превышает максимальный размер. Следовательно, выплата пособия за сентябрь должна быть произведена в сумме 1134,55 руб.
За счет средств ФСС РФ выплачивается 72,73 руб., за счет организации – 1061,82 руб.
Поскольку общий размер пособия превышает пособие, исчисленное исходя из максимального размера, работнику должно быть выплачено всего 2762,38 руб., из них 166,64 руб. (93,91 + 72,73) выплачивается за счет средств ФСС РФ, а 2595,74 руб. (1533,92 + 1061,82) – за счет средств организации. Эта сумма (2595,74 руб.) включается в состав расходов в том периоде, когда пособие будет фактически выплачено по п.п. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда организация применяет УСН с объектом налогообложения – «доходы».
Пример. Расчет суммы начисления в данном случае не изменится. Предположим, по окончании III квартала 2005 г. у организации налогооблагаемые доходы составили 3 500 000 руб., а сумма исчисленных и уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование – 121 000 руб. Кроме Иванова И.И. организация пособие по временной нетрудоспособности в 2005 г. никому не выплачивала.
Сумма исчисленного единого налога за 9 месяцев 2005 г. – 210 000 руб. (3 500 000 руб. х 6%). Она может быть уменьшена на сумму взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (210 000 руб. х 50% = 105 000 руб.). Поскольку фактические взносы составили 121 000 руб., то сумму единого налога можно уменьшить только на 105 000 руб. Кроме того, эта сумма уменьшится на сумму выплаченного за счет средств организации в 2005 г. пособия по временной нетрудоспособности, т.е. 2595,74 руб.
Таким образом, единый налог, начисленный к уплате в бюджет за 9 месяцев 2005 г., составит 102 404 руб. (210 000 – 105 000 – 2596).
Иначе обстоит дело, если организация добровольно уплачивает взносы в размере 3% от налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ. В данном случае она получит полное возмещение пособия от ФСС РФ, и, как следствие, эти суммы не включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу.
Однако суммы взносов предприятие не вправе учесть в составе своих расходов при расчете налоговой базы для единого налога, т.к. такой вид расходов не предусмотрен ст. 346.16 НК РФ.
Напомним, что к предприятиям, применяющим специальные режимы налогообложения, не относится действующее для иных организаций правило оплаты двух первых дней за свой счет. Начиная с первого дня ФСС РФ компенсирует определенную часть расходов работодателя.
А как и где получить пособие по временной нетрудоспособности заболевшему предпринимателю?
Сами индивидуальные предприниматели приобретают право на получение пособий за счет ФСС, если они добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, т.е. уплачивая за себя страховые взносы в ФСС РФ в течение шести месяцев. Тариф взноса – 3,5% налоговой базы.
Налоговая база определяется в соответствии с главой 24 НК РФ (ЕСН) для соответствующих категорий плательщиков.
Указанным лицам выплаты пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременных пособий женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, пособий при усыновлении ребенка, единовременных пособий при рождении ребенка, ежемесячных пособий на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет осуществляются полностью за счет средств Фонда в размерах и в порядке, установленных нормативными правовыми актами о пособиях по государственному социальному страхованию.
Пособия выплачиваются при наступлении документально подтвержденных страховых случаев в период уплаты страховых взносов в Фонд, но не ранее истечения шести месяцев их уплаты.
Застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с работодателями – физическими лицами (индивидуальными предпринимателями), применяющими специальные налоговые режимы (перешедшими на упрощенную систему налогообложения либо являющимися плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого сельскохозяйственного налога), а также лицам, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан».
18.2.1. Работодатель, уплачивающий ЕНВД
Организации, применяющие специальные налоговые режимы, также вправе доплатить сотруднику до фактического заработка и включить указанные суммы в состав расходов на оплату труда.
Если организация переведена на уплату ЕНВД, квартальный платеж по этому налогу она может уменьшить, помимо страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, еще и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за тот же налоговый период (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Речь идет о сумме пособия по временной нетрудоспособности, выплаченной за счет собственных средств налогоплательщика. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.
Общая сумма пособия не может превышать 15 000 руб. за один календарный месяц. Эта сумма включает в себя и ту часть пособия, которая выплачивается за счет средств ФСС России.
Пример. ООО « Гроздь» занимается розничной торговлей и переведено на уплату ЕНВД.
Сотрудник проболел с 13 по 26 февраля 2006 г. (10 из 20 рабочих дней). Фактическая сумма выплат работнику за период с 1 января по 31 декабря 2005 г. составила 330 000 руб., а количество отработанных дней – 220.
Величина среднедневного заработка сотрудника составит 1500 руб./дн. (330 000 руб.: 220 дн.).
Непрерывный трудовой стаж сотрудника – четыре года, следовательно, размер дневного пособия по временной нетрудоспособности составит 900 руб./дн. (1500 руб./дн. х 60%).
Максимальный размер дневного пособия по временной нетрудоспособности за январь – 750 руб./дн. (15 000 руб.: 20 дн.).
Фактический размер дневного пособия превышает его максимальный размер, значит, общество должно оплатить 10 дней временной нетрудоспособности в феврале 2006 г. исходя из максимального размера дневного пособия.
За счет средств ФСС России общество должно выплатить пособие по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ (800 руб.) за полный календарный месяц, а остальную часть – за счет собственных средств.
Сумма выплаты по больничному листку за февраль 2006 г. составит 7500 руб. (750 руб./дн. х 10 дн.), в т.ч. за счет средств:
