Рассмотрим на примере порядок распределения причитающегося к уплате налога на прибыль между организацией (головным подразделением) и ее обособленным структурным подразделением.
Пример.
ООО «Альтернатива», зарегистрированное в г. Москве, имеет филиал (обособленное подразделение) в г. Таганроге. Среднесписочная численность всей организации составляет 112 человек, в том числе ее филиала – 8 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества (основных средств) в целом по обществу составляет 450 000 руб., в том числе ее филиала – 5000 руб.
Предположим, что налоговая база по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период определена в размере 100 000 руб.
Ставки налога на прибыль установлены федеральным и иным законодательством в следующих размерах:
– федеральный бюджет – 6,5 %;
– бюджет субъекта Российской Федерации – 17,5 %.
Сумма налога на прибыль, исчисленная для уплаты в федеральный бюджет, полностью перечисляется по месту нахождения организации-налогоплательщика (головного подразделения).
Доля налога на прибыль, причитающаяся к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации по месту расположения филиала ООО «Альтернатива», рассчитывается следующим образом:
1) доля прибыли, приходящаяся на филиал организации:
100 000 руб. x (8 чел. / 112 чел. x 100 % + + 5000 руб. / 450 000 руб. x 100 %) = 8250 руб.;
2) налог на прибыль в бюджет субъекта Российской Федерации:
8250 руб. x 17,5 % = 1443,75 руб.
Аналогичный расчет осуществляется и при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль в бюджеты различных уровней. Только в этом случае вместо налоговой базы используется величина, принимаемая для исчисления таких платежей в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 286 НК РФ. В этой связи необходимо заметить, что если доходы от реализации товаров организации, осуществляющей торговую деятельность, за предыдущие четыре квартала не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал, то организация уплачивает не ежемесячные авансовые платежи, а ежеквартальные (п. 3 ст. 286 НК РФ).
Исчисление сумм авансовых платежей по налогу на прибыль, а также сумм этого налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно. Сведения же о суммах авансовых платежей по налогу, а также о суммах налога на прибыль, исчисленных по итогам налогового периода, организация-налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения этих обособленных подразделений не позднее срока, установленного налоговым законодательством для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.
II.2. Налог на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС при реализации товаров определяется организацией-налогоплательщиком как стоимость этих товаров, исчисленная по продажным ценам, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При этом читателям не следует применять понятие «продажной цены», используемое при оприходовании товаров (их оценке) в бухгалтерском учете. Под продажной ценой для целей налогообложения понимается цена, по которой товары были реализованы покупателю, за вычетом НДС.
Таким образом, организации, осуществляющие как розничную, так и оптовую торговлю, формируют налоговую базу по НДС исходя из стоимости товаров по цене их приобретения с добавлением торговой наценки. Естественно, при расчетах с покупателями к этой цене добавляется НДС, определяемый умножением цены товара на ставку этого налога.
Для окончательного расчета величины НДС, причитающегося к перечислению в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС, уплаченного поставщикам и подрядчикам (в соответствии с требованиями ст. 171 и 172 НК РФ).
Пример.
ООО «Альтернатива» реализовало в отчетном (налоговом) периоде оптом товары на сумму 118 000 руб. В эту величину (на основании данных счетов-фактур) входит НДС в размере 18 000 руб. Для упрощения и наглядности расчетов налога будем считать, что ставка НДС одинакова для всех проданных товаров и составляет 18 %.
За этот же период ООО «Альтернатива» уплатило поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги НДС в размере 15 000 руб.
Таким образом, налоговая база (продажная цена для целей налогообложения) будет определяться следующим образом:
118 000 руб. – 18 000 руб. = 100 000 руб.
Соответственно начисленная сумма НДС рассчитывается следующим образом (для отражения в налоговой декларации):
100 000 руб. x 18 % = 18 000 руб.
В конечном результате ООО «Альтернатива» должно перечислить в бюджет НДС в размере 3000 руб. (18 000 руб. – 15 000 руб.).
В организациях, осуществляющих торговую деятельность, часто встречается ситуация, при которой реализованные товары облагаются НДС по разным ставкам (или вообще освобождены от налогообложения). При этом ставки НДС и перечень товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам налога, указаны в ст. 164 НК РФ.
В целях правильного исчисления общей величины НДС, подлежащего перечислению в бюджет, организации должны вести раздельный учет операций, связанных с реализацией (перепродажей) товаров, облагаемых по разным ставкам налога.
В этой ситуации организация должна вести либо отдельный налоговый учет в специальных регистрах для расчета НДС по разным ставкам, либо использовать для этих целей счета бухгалтерского учета.
В последнем случае такой раздельный учет целесообразно вести в разрезе операций по реализации товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. Например, на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», можно вести дополнительный аналитический учет в части выручки по таким товарам:
90-1-0 «Выручка от перепродажи товаров, не облагаемых НДС»;
90-1-1 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 18 %»;
90-1-2 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 10 %»;
90-1-3 «Выручка от перепродажи товаров, облагаемых по ставке 0 %».
Соответственно подобный учет необходимо также будет вести и применительно к субсчету 90-3 «НДС» (только в разрезе облагаемых налогом товаров):
90-3-1 «НДС по ставке 18 %»;
90-3-2 «НДС по ставке 10 %».
Кроме того, в целях достоверности формирования данных декларации по НДС в части расчетов с бюджетом можно вести раздельный аналитический учет в разрезе различных ставок налога на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по НДС»:
68-2-1 «НДС по ставке 18 %»;
68-2-1 «НДС по ставке 10 %».
Если организация реализует товары, облагаемые по различным ставкам НДС, никоим образом нельзя рассчитывать величину налога для уплаты в бюджет по так называемым средним ставкам . Применение такого метода может привести к налоговым санкциям за недоплату либо неправильное исчисление НДС (ст. 120, 122 НК РФ).
