Применение способа оценки по средней себестоимости целесообразно только при относительно небольшом ассортименте товаров или при применении полностью автоматизированного метода учета. Поэтому некоторые организации применяют способ ФИФО или ЛИФО.
Способ ФИФО основан на допущении, что товары реализуются в течение определенного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть товары, проданные первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения партий с учетом себестоимости остатков товаров, числящихся на начало этого периода.
При применении вышеуказанного способа вновь поступившая партия однородных товаров отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся такие товары в учете или нет.
В данном случае делается предположение, что в продажу отпущены товары из самой первой поступившей на склад партии. Если количество товаров в этой первой партии меньше реализованного, то списывается стоимость товаров из второй партии и т.д.
При применении этого способа сначала необходимо определить среднюю стоимость товаров, находящихся на складе на конец отчетного периода. Расчет при этом производится по стоимости последних по времени приобретений.
Пример.
В продолжение предыдущего примера рассмотрим порядок оценки реализованных товаров способом ФИФО.
Так как цена на люстры не изменялась, то и фактическая себестоимость реализованных товаров (люстр) также осталась равной 1500 руб. за 1 ед.
Расчет же фактической себестоимости проданных светильников должен был производиться следующим образом.
1. Поскольку способ ФИФО подразумевает, что сначала были проданы ранее приобретенные товары, а при их нехватке реализованы товары из следующей партии, остаток товаров (светильников) на складе должен был определяться следующим образом:
– первая партия (по цене 200 руб. за 1 ед.) продана вся – 100 ед.;
– из второй партии реализовано 10 ед. (110 ед. – 100 ед.) товара;
– третья партия осталась нетронутой.
2. Остаток светильников на складе на конец месяца составил 190 единиц (100 ед. + 100 ед. + 100 ед. – 110 ед.).
После этого должна была быть рассчитана средняя стоимость единицы остатков товаров (светильников) на складе организации на конец отчетного периода:
3. Затем умножением полученной средней стоимости на количество светильников на складе на конец месяца должна была быть определена общая стоимость остатка товаров на конец месяца:
190 ед. x 225,26 руб. = 42 799,40 руб.
4. Стоимость же реализованных товаров в этом случае должна была быть равна 22 200,60 руб. [28].
Соответственно себестоимость единицы этих товаров составила 201,82 руб. (22 200,60 руб. : 110 ед.).
В условиях инфляции более целесообразно применение способа ЛИФО , основанного на оценке стоимости последних по времени приобретения товаров.
Так же как и в предыдущем способе (ФИФО), при использовании способа ЛИФО вновь поступившая партия однородных товаров отражается в учете как самостоятельная группа независимо от того, числятся такие товары в учете или нет.
При списании делается предположение, что реализованы товары из последней поступившей партии. Если их количество в последней партии меньше проданного, то для расчета принимается стоимость товаров из предпоследней партии и т.д.
По технике организации расчетов способ ЛИФО обратен способу ФИФО, то есть при его применении оценка товаров, находящихся на складе на конец периода, производится по себестоимости более ранних партий по времени приобретения, а реализация учитывается по себестоимости более поздних партий по времени приобретения.
Пример.
Рассмотрим порядок оценки способом ЛИФО реализованных товаров, используя данные предыдущих примеров.
Средняя стоимость единицы остатка светильников на складе организации на конец отчетного периода должна была быть определена следующим образом:
Затем умножением этой средней стоимости на количество светильников на складе на конец месяца должна была быть определена общая стоимость остатка этих товаров:
190 ед. x 209,47 руб. = 39 799,30 руб.
Стоимость же реализованных товаров должна была быть равна 25 200,70 руб. [29].
Соответственно себестоимость единицы реализованного товара составила 229,09 руб. (25 200,70 : 110 ед.).
В продолжение последнего примера рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете операций реализации товаров в оптовой торговле. При этом продажная цена реализованных товаров составила:
– люстр – 21 240 руб. (в том числе НДС – 3240 руб.);
– светильников – 44 840 руб. (в том числе НДС – 6840 руб.).
Ставка НДС – 18 %.
Издержки обращения за отчетный период составили 5000 руб. Оплата реализованных товаров была произведена безналичным порядком.
III.2.4. Особенности учета товаров при товарообменных операциях
О порядке оприходования товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору, уже говорилось ранее.
Бухгалтерский же учет подобных операций рассмотрим на примере обмена одного товара на другой.
Пример.
По товарообменному договору ООО «Альтернатива» реализовало ЗАО «Перспектива» товары (светильники) на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). В свою очередь, от ЗАО «Перспектива» в оплату переданного ему товара получен другой товар (строительные материалы) также на сумму 59 000 руб. (включая НДС – 9000 руб.).
По условиям договора право собственности на обмениваемые товары переходит к покупателю в момент передачи товара. Приход товаров в ООО «Альтернатива» осуществляется по покупным ценам.
Фактическая себестоимость реализованных (переданных по обмену) товаров (светильников) составляет 30 000 руб. Предположим, величина издержек обращения за данный период составила 5000 руб.
В части товарообменных операций напомним читателям порядок исчисления НДС, о котором уже говорилось в разделе книги, посвященном данному налогу.
Начиная с 1 января 2007 года организации, осуществляющие бартерные сделки или закрывающие свои обязательства по взаимным поставкам товаров актом взаимозачета, обязаны производить уплату НДС продавцу «живыми» деньгами.
Иными словами, неденежными средствами закрывается только договорная стоимость товаров без учета НДС.
Продожение примера.
С учетом этих особенностей рассмотрим, как должны были быть оформлены в бухгалтерском учете ООО «Альтернатива» операции по обмену товарами:
III.2.5. Особенности учета при перепродаже товаров транзитом
Организация, занимающаяся оптовой торговлей, может осуществлять продажу товаров транзитом, то есть отправлять их покупателю напрямую со склада своего поставщика (минуя свой склад).
