На начало отчетного периода (месяца) на счете 44 числился переходящий остаток транспортных расходов в размере 20 000 руб.
За отчетный период (месяц) организацией произведены расходы по оплате транспортных услуг на сумму 55 000 руб. При этом за месяц были реализованы товары на сумму 300 000 руб. Остаток товаров на складе на конец месяца составил 270 000 руб.
Помимо расходов на доставку товаров от поставщика на склад, ООО «Альтернатива» в отчетном периоде произвело иные затраты, связанные с продажей товаров, на сумму 40 000 руб.
Все вышеприведенные суммы не включали НДС.
Таким образом, средний процент издержек обращения должен был рассчитываться следующим образом (применяем формулу, приведенную в разделе, посвященном обложению торговых операций налогом на прибыль).
При этом условно расчеты можно разделить на два этапа.
На первом этапе определяем соотношение издержек обращения (транспортных расходов) к стоимости товаров:
(20 000 руб. + 55 000 руб.) : (300 000 руб. + 270 000 руб.) x x 100 % = 13,16 %.
Затем (вторым этапом) находим величину транспортных расходов, приходящуюся на остаток товаров на складе на конец месяца, которая равна 35 532 руб. (270 000 руб. x 13,16 %). Следовательно, за отчетный период (месяц) подлежали списанию в дебет счета 90 транспортные расходы на сумму 39 468 руб. [27].
Списание издержек обращения в конце месяца должно быть оформлено в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44– 39 468 руб. – списаны издержки обращения в части транспортных расходов, произведенные организацией за отчетный период (месяц);
Д-т 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» или субсчет «Издержки обращения», К-т 44 – 40 000 руб. – списаны прочие издержки обращения (помимо транспортных расходов), произведенные организацией за отчетный период (месяц).
Остаток издержек обращения (транспортных расходов) на счете 44 в бухгалтерской отчетности ООО «Альтернатива» должен был быть отражен в составе затрат в незавершенном производстве (издержках обращения).
III.2.3. Реализация товаров
Оценка товаров при их реализации осуществляется организацией одним из следующих способов (в бухгалтерском учете – в соответствии с п. 16 ПБУ 5/01, в налоговом учете – согласно подпункту 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):
– по себестоимости каждой единицы (в налоговом учете – по стоимости единицы товара);
– по средней себестоимости (в налоговом учете – по средней стоимости);
– по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);
– по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).
Если организация реализует однородные товары в небольшом ассортименте и при этом стоимость этих товаров с течением времени не меняется (или меняется незначительно), то списание проданных товаров целесообразно оценивать по себестоимости каждой единицы .
При применении данного способа бухгалтерия организации должна четко отслеживать, из какой партии были реализованы товары в отчетном периоде.
Пример.
Для определения величины фактической себестоимости реализованных товаров ООО «Альтернатива» применяет способ оценки по себестоимости каждой единицы товаров.
На начало месяца на складе организации числились следующие товары:
– светильники – 100 ед. по цене 200 руб. за 1 ед. на сумму 20 000 руб. (100 ед. х 200 руб.);
– люстры – 5 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 7500 руб. (5 ед. x 1500 руб.).
За месяц на склад общества поступили следующие товары:
– светильники – 200 ед. по цене 220 руб. за 1 ед. на сумму 44 000 руб. (200 ед. x 220 руб.);
– люстры – 4 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 6000 руб. (4 ед. x 1500 руб.).
Поскольку цена люстр (как числившихся на начало месяца, так и приобретенных в течение месяца) была одинаковой, то учет их реализации можно было вести по всему объему этого товара. Ввиду того что цена на светильники в течение месяца изменилась, обществу необходимо было отслеживать, из какой партии был реализован подобный товар (по цене 200 руб. за 1 ед. или по цене 220 руб. за 1 ед.).
Как следует из вышеприведенного примера, процесс постоянного отслеживания партий товара (даже одного ассортимента, но по разным покупным ценам) является довольно трудоемким. Поэтому такой способ целесообразно применять при использовании планово-учетных цен на приобретаемые (получаемые) товары (то есть при использовании в бухгалтерском учете счетов 15 и 16).
Если же организация, осуществляющая торговые операции, имеет значительный ассортимент продаваемых товаров или не применяет планово-учетные цены, то, как правило, она использует иные способы списания фактической себестоимости реализованных товаров, например способ оценки по средней себестоимости , которая определяется по каждому виду (группе) товаров как частное от деления общей себестоимости вида (группы) товаров на их количество.
Пример.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета ООО «Альтернатива» оприходовало товары по покупным ценам, под которыми понимаются цены поставщиков, а списание фактической себестоимости реализованных товаров производило способом оценки по средней себестоимости.
На начало месяца на складе организации числились следующие товары:
– светильники – 100 ед. по цене 200 руб. за 1 ед. на сумму 20 000 руб. (100 ед. x 200 руб.);
– люстры – 5 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 7500 руб. (5 ед. x 1500 руб.).
За месяц на склад общества поступили следующие товары:
– светильники – 100 ед. по цене 220 руб. за 1 ед. на сумму 22 000 руб. (100 ед. x 220 руб.);
– светильники – 100 ед. по цене 230 руб. за 1 ед. на сумму 23 000 руб. (100 ед. x 230 руб.);
– люстры – 4 ед. по цене 1500 руб. за 1 ед. на сумму 6000 руб. (4 ед. x 1500 руб.).
За отчетный период было реализовано 110 единиц светильников и 8 единиц люстр.
Средняя себестоимость единицы товара должна была рассчитываться по каждому наименованию. Соответственно поскольку цена на люстры не изменялась, то их средняя себестоимость должна была составлять 1500 руб. за 1 ед. В то же время для люстр было необходимо произвести расчет средней себестоимости:
Таким образом, фактическая себестоимость реализованных за месяц товаров составит:
– светильников – 110 ед. x 216,67 руб. = 23 833,70 руб.;
– люстр – 8 ед. x 1500 руб. = 12 000 руб.
Всего – 35 833,70 руб. (23 833,70 руб. + 12 000 руб.).
Применение способа оценки по средней себестоимости целесообразно только при относительно небольшом ассортименте товаров или при применении полностью автоматизированного метода учета. Поэтому некоторые организации применяют способ ФИФО или ЛИФО.
