• владение аннуитетом или его заключение связаны с операциями по пенсионному плану;
• договор является квалифицированным активом в отношении определенных структурированных расчетов;
• аннуитет является немедленным.
Для целей последнего в Кодекс включено специальное определение немедленного аннуитета. По определению, такой аннуитет приобретается с единой премией, имеет дату начала аннуитетных выплат, наступающую не позднее, чем через год после дня покупки аннуитета, и предусматривает серию равных периодических выплат с интервалами не более года на протяжении всего срока аннуитета.
Статья 1275. Налогообложение аннуитетов, выданных страховой компанией, не являющейся плательщиком налогов в США. Аннуитетные договоры, оформленные иностранными страховыми компаниями, могут не считаться таковыми для целей налогообложения в США, а квалифицироваться как долговые инструменты. В подобных случаях к договорам применяются правила скидок на первичное размещение, что обязывает страхователя сразу же начислять доход по договору.
Однако в ст. 1275 предусмотрены два исключения из этого общего правила. Они применяются к договору, удовлетворяющему определению аннуитетного договора, а также:
• зависящему, полностью или в значительной степени, от вероятной продолжительности жизни одного или более физических лиц;
• оформленному компанией, уплачивающей налоги в США в качестве страховой компании.
Кроме того, оплата взносов по договору должна производиться денежными средствами или зачетом по другому аналогичному аннуитетному договору.
В связи с первым исключением аннуитетные выплаты по договору должны производиться по крайней мере раз в год на протяжении срока жизни физического лица. Кроме того, в договоре должна быть предусмотрена возможность привязки выплат/аннуитетных платежей к продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов) и их увеличение с течением времени61.
Согласно принятым нормам включение в договор некоторых условий автоматически лишает его статуса аннуитетного договора. Например, возможность выкупа по наличной стоимости или предоставления займа, обеспеченного взносами по договору, считается событием, существенно снижающим вероятность увеличения общей суммы выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента. Такой подход основан на заключении, что возможность выкупа по наличной стоимости или возможность получения займа сократят количество или размер выплат, уменьшив, а не увеличив их общую сумму. В результате договор перестанет удовлетворять условиям первого исключения и будет облагаться налогом как долговой инструмент, а не как аннуитетный договор.
Такие же налоговые последствия возникают при наличии в договоре ограничений минимального и максимального размера выплат. Тем не менее аннуитет с определенным сроком, который ограничивает выплаты, может удовлетворять условиям первого исключения, если период со дня начала аннуитетных выплат до их прекращения как минимум в два раза больше периода со дня начала аннуитетных выплат до ожидаемой даты прекращения в связи со смертью62.
Но считается, что переменный аннуитет, выплаты по которому могут увеличиваться или уменьшаться, не связан с существенным снижением вероятности постепенного увеличения общего размера выплат соразмерно продолжительности жизни аннуитента (аннуитентов)63.
Второе исключение применяется к аннуитетным договорам, оформленным зарубежными страховыми компаниями, ведущими бизнес в США. В таких случаях иностранный страховщик платит налоги так же, как и страховщик США, а договоры считаются аннуитетами, а не долговыми инструментами. Это исключение применяется и в том случае, если иностранная страховая компания, имеющая материнскую компанию в США, платит налоги как американский страховщик, выбрав режим налогообложения, применимый для страховых компаний США.
Любые дополнительные инвестиции в договор, оформленный иностранным страховщиком, но заключенный до вступления в силу описанных выше правил, приравнивается к заключению нового договора и подпадает под действие этих правил.
Основные правила налогообложения, связанные с покупкой, владением и другими операциями по страховым полисам
Структура общей схемы налогообложения по сделкам с продуктами страхования жизни или аннуитетами включает два компонента. Во-первых, проводится разграничение средств, уплаченных страхователем по договору, и инвестиционного дохода или других сумм, начисленных страховой компанией. Во-вторых, определяется, будет ли такой доход подлежать обложению федеральным подоходным налогом, и если будет, то в какие сроки. Не так давно появились правила, ограничивающие возможности арбитражных сделок в связи с накоплением дохода по договорам страхования с правом отсрочки налога или с освобождением от его уплаты. В ряде случаев эти правила применимы для наложения штрафов.
Несмотря на то что правила налогообложения сделок по страхованию жизни и аннуитетных договоров существенно различаются, можно выделить ряд общих принципов, необходимых для понимания механизма работы многих правил налогообложения этих продуктов.
Сюда относится квалификация платежей при покупке договора, принцип «инвестиций в договор», определяющий, какие суммы могут быть получены без уплаты налогов на протяжении жизни застрахованного лица и как измерить «доход по договору» или облагаемые налогом суммы выплат. В заключительной части этой главы рассматриваются наиболее важные правила, в том числе по заключению сделок и последствиям ряда операций в период действия договора, а также по налогообложению после наступления срока выплат.
Заключение договора
Премии, уплачиваемые по полисам страхования жизни или аннуитетам, обычно не вычитаются из налоговой базы, если страхователь является прямым или косвенным бенефициарием по договору64.
Кроме того, расходы в виде процентов, произведенные при заключении таких договоров или владении ими, также за редким исключением не вычитаются из налоговой базы65.
Исключениями являются ситуации, когда компания страхует жизнь так называемых «ключевых лиц», если общая сумма долга по одному договору не превышает $50 000, а также если договоры были заключены компаниями до 21 июня 1986 г.66 Но и в этих случаях проценты не вычитаются из налоговой базы, если премия по договору уплачивается единовременно либо если в нем предусматриваются регулярные займы за счет прироста стоимости67.
В рамках первого из этих исключений договор считается договором с единовременной премией, если: 1) все существенные премии по договору уплачиваются в течение четырех лет с момента заключения договора; либо 2) в счет значительной доли будущих платежей на счетах страховщика размещен депозитный вклад68.
