Суммы, полученные как аннуитетные платежи и которые согласно приведенному выше определению погашают «основную сумму» вклада по аннуитетному договору, считаются комбинацией возврата инвестиций в договор и выплаты дохода. В результате только пропорциональная часть каждого аннуитетного платежа подлежит текущему налогообложению.
Можно справедливо предположить, что при применении этих правил нужно будет учитывать множество деталей. Ниже рассматриваются особенности взимания федерального подоходного налога с выплат, не являющихся аннуитетными. В заключительной части раздела, посвященной договорам, по которым наступает срок выплат, описаны правила налогообложения аннуитетных сумм.
Выплаты, не полученные в качестве аннуитета. Кроме фактических аннуитетных выплат, аннуитент может получать и другие виды выплат, которые определяются в Кодексе о внутренних доходах как «суммы, не полученные в качестве аннуитета». Сюда можно отнести дивиденды страхователям, снятые со счета суммы, займы и выкупные суммы. Такие суммы могут выплачиваться до наступления срока регулярных аннуитетных выплат по договору или после него. В последнем случае вся неаннуитетная сумма включается в текущую налоговую базу. Другие суммы облагаются налогом так, как описано ниже.
Общее правило для выплат до наступления срока аннуитета. По общему правилу суммы, полученные до даты начала аннуитетных выплат, включаются в валовой доход в части, соответствующей доходу по договору. Сумма, которая должна быть включена в доход, измеряется разницей между наличной стоимостью договора без учета комиссий за выкуп и инвестиций в договор85. Если выплата превышает размер дохода по договору, остаток считается необлагаемым возвратом инвестиций.
Полный выкуп и другие выплаты в связи с прекращением действия договора. При прекращении действия договора с полным выкупом или по другим основаниям выкупная наличная стоимость или фактически полученные суммы включаются в валовой доход получателя в той его части, в которой этот платеж, совместно с предыдущими выплатами по договору, вычтенными из валового дохода на момент получения, превышает сумму премий и другого вознаграждения, уплаченного по договору. Важно, что страхователь включает эти суммы в доход по принципу «вначале инвестиции» или по принципу возврата затрат.
Как показано в разделе о выплатах по договорам страхования жизни, не являющимся MEC, несмотря на то, что это правило похоже на правило для выплат по действующему договору, отсутствие учета расходов по выкупу в ситуации с выплатами при действующем договоре может привести к тому, что страхователь уплатит налог с большей суммы дохода, чем при полном выкупе.
Это можно проиллюстрировать следующим примером. Предположим, что страхователь инвестировал в договор $100, наличная стоимость которого составляет $180, а выкупная – $150.
Если страхователь снимает $140, тогда налоговая база налогоплательщика составляет $80, поскольку первые $80 являются налогооблагаемым доходом по договору. Остальные $60 считаются возвратом инвестиций в договор. Если же вместо этого страхователь производит полный выкуп, его налогооблагаемый доход составит только $50, т. е. сумму, на которую выплата превышает инвестиции в договор.
Возмещение вознаграждения, уплаченного по договору при полном прекращении обязательств по нему, имеет такие же налоговые последствия, как и выплата при отказе от договора. Однако в этом случае выплаты должны действительно представлять собой возмещение даже при уплате более чем одной суммой в противоположность продолжению платежей по аннуитетному графику. Такие же последствия связаны с выплатами бенефициарию после смерти аннуитента.
Дивиденды страхователя. Дивиденды страхователя облагаются налогом аналогично другим суммам, не полученным в качестве аннуитета, но только в том случае, когда эти суммы фактически выплачиваются страхователю. Они не включаются в доход, если удерживаются страховщиком в зачет уплаты премий или других вознаграждений по договору. Подобное использование дивидендов не влечет чистых изменений инвестиций в договор.
Займы под полис. Займы под полис, передача прав или залог любой суммы по аннуитетному договору считаются суммами, не получаемыми в качестве аннуитета, поэтому к ним применяются описанные выше общие правила включения в доход. Сумма, включенная в доход, увеличивает инвестиции страхователя в договор.
Незапланированное увеличение периодических выплат. Не предусмотренное договором увеличение размера периодических выплат после даты начала аннуитетных выплат считается суммой, не полученной в качестве аннуитета, с взиманием соответствующего налога. Тем не менее к первоначальным суммам аннуитетных выплат применяется коэффициент вычетов.
Уменьшение периодических выплат. При частичном отказе от договора с получением единовременного платежа и уменьшением размера будущих аннуитетных выплат единовременный платеж считается суммой, не получаемой в качестве аннуитета. Часть единовременного платежа исключается из дохода с применением коэффициента, равного доле уменьшения будущих аннуитетных выплат от их первоначального размера, умноженной на остаток суммы инвестиций в договор, после корректировки на исключенные доли уже полученных выплат. К уменьшенным аннуитетным выплатам применяется такой же коэффициент вычетов, как и до уменьшения, если срок выплат и расчетная продолжительность жизни лиц, застрахованных по договору, остаются неизменными.
Передача аннуитета в качестве подарка. Если аннуитет передается другому лицу без полного и надлежащего встречного удовлетворения, первоначальный владелец аннуитета должен признать доход в размере превышения инвестиций в договор его выкупной наличной стоимостью. Для нового владельца размер инвестиций в договор будет таким же, как и для первоначального владельца, с увеличением на сумму дохода, признанного первоначальным владельцем после передачи. Требование о признании дохода не применяется для операций между супругами или при выполнении обязательств при разводе86. Если условия договора не меняются, коэффициент исключений для нового владельца остается неизменным.
Передача аннуитетного договора за встречное удовлетворение. Если аннуитетный договор передается другому лицу за надлежащее встречное удовлетворение, он считается новым договором, начиная с первого дня первого периода получения аннуитетного платежа новым аннуитентом. Для нового владельца размер инвестиций в договор равен сумме встречного удовлетворения, увеличенной на суммы премий и других вознаграждений, уплаченных после покупки. Для определения сумм, не включаемых в доход, необходим расчет нового коэффициента исключений87.
