Полномочия Крамми не должны быть фиктивными. Бенефициариям следует знать, что право на изъятие вложенных активов существует и что для реализации такого права требуется определенное время17. Как правило, с этой целью им направляется письмо, именуемое «уведомлением Крамми». Такие уведомления рассылаются доверительным управляющим каждому бенефициарию траста, имеющему текущие полномочия по изъятию средств. Если бенефициарием ILIT является несовершеннолетний, все необходимые уведомления направляются его опекуну, назначенному судом, а при отсутствии опекуна его родителю как «естественному опекуну». Для этих целей опекуном не может быть лицо, сделавшее вложения в траст. Для примера возьмем случай, когда застрахованный учреждает ILIT и вносит в него премию; при этом по условиям траста несовершеннолетняя дочь застрахованного имеет полномочие Крамми. В такой ситуации доверительный управляющий не должен направлять уведомление Крамми застрахованному как естественному опекуну своей дочери. Если это происходит, возникающее у застрахованного право реализовать (или не реализовать) полномочие по изъятию средств траста от имени своей дочери может считаться правом, ограничивающим получение выгод от вложений в траст, что влечет их включение в налогооблагаемое наследство застрахованного по ст. 2036 Кодекса о внутренних доходах18. Доверительный управляющий должен рассылать все уведомления Крамми заказными письмами, чтобы подтвердить своевременность такой рассылки. При проведении аудита он должен предъявить: 1) документы, подтверждающие факт направления уведомлений Крамми каждому бенефициару, имеющему право на изъятие средств траста, с отметками о вручении; 2) копии всех выписок и чеков, относящихся к уплате премий; 3) копии всех документов и переписки ILIT.
Прекращение действия полномочий Крамми. В условиях ILIT следует указать, что право бенефициария на изъятие средств траста не является кумулятивным и автоматически прекращается, если бенефициарий его не реализует. Конечно, ожидается, что бенефициарий не будет реализовать свое право, в результате чего право будет прекращено и взнос застрахованного, произведенный, к примеру, на покрытие премии, будет направлен на уплату премии по страхованию жизни в рамках траста. Однако при этом запрещены предварительные договоренности о том, что бенефициарий не реализует полномочие Крамми, или о санкциях на случай, если это произойдет. Если факты и обстоятельства подтверждают наличие таких договоренностей, Налоговая служба США не позволяет применять ежегодный вычет по налогу на дарение к взносам в ILIT19.
Прекращение полномочий Крамми может повлечь негативные налоговые последствия для бенефициариев. Например, в некоторых случаях это может квалифицироваться как налогооблагаемый подарок бенефициария другим бенефициариям траста. Согласно ст. 2514 Кодекса право на изъятие активов считается общим правом на распоряжение имуществом, и для целей обложения налогом на дарение его прекращение приравнивается к передаче прав на такое имущество. Однако в ст. 2514(e) Кодекса предусмотрено исключение из этого правила: в отношении ILIT это правило не применимо, если стоимость активов, на которые распространялось прекращенное полномочие Крамми, превышает сумму, превышающую или $5000, или 5 % имущества, размещенного в трасте. Следовательно, при разработке условий ILIT следует предусмотреть преимущества этого исключения. Если предполагается, что премии будут напрямую покрываться ежегодным вычетом путем ограничения права каждого бенефициария на изъятие средств траста суммой, наибольшей из $5000 или 5 % имущества, размещенного в трасте, это должно быть оговорено в условиях ILIT. Если премия слишком велика и не покрывается такой суммой, бенефициариев можно наделить так называемыми «закрепленными» полномочиями, когда право каждого из них на изъятие прекращается только в отношении сумм, равных наибольшей сумме из $5000 или 5 % стоимости основной суммы вложений в траст20.
ILIT: особенности взимания налога на наследство
До учреждения ILIT его условия должны быть тщательно проработаны, чтобы обеспечить исключение из налогооблагаемого наследства выплат по полису страхования жизни, держателем и бенефициаром которого является такой траст. В частности, застрахованный должен убедиться, что не сохраняет за собой прав собственника, указанных в ст. 2042(2) Кодекса о внутренних доходах21. Более того, застрахованный должен снять с себя эти права не менее чем за три года до смерти, чтобы избежать включения выплат в налогооблагаемое наследство согласно ст. 2035(а) Кодекса22. Чтобы снять вопрос о применимости ст. 2035(а), желательно организовать покупку ILIT нового полиса страхования жизни, а не передавать в траст уже существующий полис. Это позволит избежать применения правила трех лет. Наконец, если застрахованный состоит в браке, необходимо задействовать возможности исключения страховых выплат из налогооблагаемого наследства супруга.
Назначение доверительного управляющего. Назначение доверительным управляющим неподходящего лица может привести к потере налоговых преимуществ ILIT. Если страховые выплаты по полису страхования жизни планируется исключить из налогооблагаемого наследства застрахованного, он не должен выступать доверительным управляющим ILIT23. Несмотря на то что Налоговая служба допускает ситуации, когда в условия ILIT включен запрет на применение доверительным управляющим своих полномочий к собственной выгоде, а застрахованный не является лицом, передающим полис, и не производит платежей на поддержание полиса24, на практике это встречается редко, поскольку обычно сам застрахованный учреждает траст и производит такие платежи. Аналогично, если в ILIT размещен полис страхования жизни пережившего лица, ни один из застрахованных супругов не может выступать доверительным управляющим траста. По сути, любое лицо, которое может вкладывать средства в ILIT, не должно назначаться доверительным управляющим, поскольку принятие таких полномочий приведет к частичному или полному включению активов траста в налогооблагаемое наследство этого лица согласно ст. 2036 и 2038 Кодекса о внутренних доходах. Условия ILIT должны включать явный запрет для застрахованного (или застрахованных) и лиц, вносящих средства в траст, занимать должность доверительного управляющего.
Полномочия доверительного управляющего. В ILIT часто включают положения о распределении средств траста, согласно которым доверительный управляющий по своему усмотрению может распределять доход или основную сумму активов траста между бенефициариями. Если переживший супруг или бенефициарий ILIT получают выплаты и одновременно являются доверительными управляющими, по законам штата они могут быть лишены полномочий по такому распределению25. Если же запрета нет, доверительный управляющий может быть признан лицом, имеющим общее право распоряжения активами траста. В результате эти активы включаются в его налогооблагаемое наследство согласно ст. 2041 Кодекса о внутренних доходах. В любом случае в условия ILIT следует включить явный запрет участия пережившего супруга или бенефициариев в реализации любых таких полномочий по распределению средств траста. Однако подобных проблем можно избежать, если ограничить произвольное полномочие распределения дохода или основной суммы взносов «установленными стандартами», например распределением только на цели лечения, образования, содержания бенефициария или оказания ему материальной помощи26. Полномочия, ограниченные таким стандартом, не считаются общим правом распоряжения активами и не влекут включения активов траста в налогооблагаемое наследство согласно ст. 2041(b)(1) Кодекса.
