Пример . В 2006 г. А.В. Гусева оплатила за обучение своей дочери по очной (дневной) форме обучения в экономическом институте. Сумма оплаты составила 39 000 руб. Договор и документы об оплате имеются.
Также она оплачивает образовательные услуги школы, которую посещает ее сын. Общий размер оплаты в 2006 г. – 8000 руб. В августе 2006 г. А.В. Гусева оказала этой школе благотворительную помощь, перечислив на ее расчетный счет 5000 руб.
А.В. Гусева получает доходы только в виде заработной платы – 22 000 руб. в месяц. Сумма дохода за год – 264 000 руб. По заявлению А.В. Гусевой ей предоставлен по месту работы стандартный налоговый вычет (на детей), предусмотренный в подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Размер вычета составил 1200 руб. С февраля 2006 г. вычет не предоставлялся (22 000 руб. х 2 = 42 000 руб.). Доходы превысили 40 000 рублей.
В 2006 г. налоговая база по НДФЛ А.В. Гусевой (264 000 руб.) может быть уменьшена:
– на 1200 руб. стандартного вычета;
– на 38 000 руб. социального вычета по расходам на обучение дочери;
– на 8000 руб. социального вычета по расходам на обучение сына;
– на 3000 руб. социального вычета по расходам на благотворительность.
При оплате родителями обучения ребенка социальный вычет предоставляется:
– одному из родителей на всю сумму указанных расходов в пределах 50 000 руб.;
– обоим родителям в сумме расходов, понесенных каждым из них. Причем предельный размер вычета (50 000 руб.) установлен по общей сумме расходов обоих родителей.
Обратите внимание, вы можете оплачивать за образование только тех своих детей и бывших подопечных, которые не достигли возраста 24-летнего возраста.
Это установлено ст. 219 Налогового кодекса. Социальный вычет на обучение применяется за истекший налоговый период в целом.
Поэтому, налогоплательщик до конца того года, в котором его ребенку или бывшему подопечному исполняется 24 года (то есть на весь налоговый период), сохраняет право на вычет в отношении сумм, уплаченных им за обучение указанных лиц.
5.6 Где и как получить вычет
Социальный вычет на обучение предоставляется налогоплательщику только на основании его письменного заявления. Заявление пишется и подается вместе с налоговой декларацией по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ) в налоговую инспекцию по месту жительства. Социальный вычет на обучение, в отличии от имущественного вычета, можно получить только в налоговой инспекции, возможность получения указанного вычета у работодателя в Налоговом кодексе не предусмотрено.
Налоговую декларацию подать придется обязательно, это является непременным условием. Декларацию по НДФЛ необходимо сдать в налоговую инспекцию по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Она представляется, даже если налогоплательщик, желающий получить вычет, не относится к категории лиц, которые обязаны представить декларацию по итогам года (такие лица указаны в ст. ст. 227 и 228 НК РФ).
Представить декларации в этот срок должны налогоплательщики, которые указаны в ст. ст. 227 и 228 НК РФ. Так, налоговую декларацию по доходам 2006 г. необходимо подать до 30 апреля 2007 г.
Для лиц, не перечисленных в ст. ст. 227 и 228 НК РФ конкретный срок сдачи декларации не установлен, они должны сдать ее только для получения социального налогового вычета по окончании налогового периода.
В соответствии с п. 8 ст. 78 НК РФ заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога можно подать в течение трех лет со дня уплаты данной суммы. К декларации надо приложить заявление о предоставлении вычета и подтверждающие оплату за образовательные услуги документы.
Обычно декларация представляется на бумажном носителе, но приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 также предусмотрен порядок сдачи декларации в электронном виде.
Форма налоговой декларации 3-НДФЛ, действующая в настоящее время, утверждена Приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н.
При сдачи налоговой декларации для получения социального вычета на обучение необходимо заполнить титульный лист.
На листе К декларации в строке 3.2 налогоплательщик отражает суммы социальных вычетов на обучение в отношении расходов на свое обучение) и в строке 3.3 отражает суммы социальных вычетов на обучение в отношении расходов на обучение детей и подопечных.
Также заполняется раздел 1 «Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке 13 %», Раздел 5 «Расчет итоговой суммы налога к уплате (доплате)/возврату по всем видам доходов», Раздел 6 «Суммы налога, подлежащие уплате (доплате) в бюджет/возврату из бюджета».
Заявление составляется в произвольной форме, так как форма заявления о предоставлении вычета нормативными документами не установлена.
Налогоплательщик, который уплачивает НДФЛ самостоятельно на основании ст. 227 или ст. 228 НК РФ, по итогам года должен обязательно сдать декларацию и уплатить налог. Применение социального вычета на обучение в этом случае будет означать уменьшение суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Если в налоговом периоде доходы выплачивались только налоговыми агентами, и вся сумма налога по доходам за год уже удержана, тогда при получении указанного вычета налогоплательщику не нужно доплачивать в бюджет налог. Размер вычета уменьшает уже уплаченные (удержанные) суммы налога. Поэтому заявление о предоставлении вычета одновременно будет и заявлением о возврате налога. Это предусмотрено в п. 8 ст. 78 НК.
Налогоплательщик должен предварительно открыть счет в банке, так как в настоящее время действует механизм возврата излишне уплаченных сумм налогов предусматривает возврат только в безналичной форме.
В заявлении о применении социального вычета и возврате излишне уплаченной суммы налога надо указать все реквизиты банка, в котором вы открыли счет.
В заявлении необходимо указать:
– наименование банка,
– номер расчетного счета,
– БИК и номер корреспондентского счета или субсчета банка,
– номер лицевого счета.
Эти данные потребуются налоговому органу для оформления платежного поручения на возврат налога.
Правила указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 24.11.2004 г. № 106н, это также указано в письме Федерального казначейства от 28.07.2005 г. № 42-7.1-01/5/2-207.
Возврат суммы излишне уплаченного налога производится в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате. Факт излишней уплаты НДФЛ при подаче налоговой декларации в целях получения социального налогового вычета устанавливается после камеральной проверки соответствующей декларации.
По представленным декларации, заявлению и подтверждающим документам налоговый орган в течение трех месяцев проводит камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). Поэтому срок, указанный в п. 9 ст. 78 НК РФ, начинает исчисляться не ранее чем с момента завершения этой проверки. Таким образом, реальный срок возврата суммы излишне уплаченного налога составляет четыре месяца со дня подачи декларации и заявления о возврате налога. Контролеры ИФНС ссылаются на ст. 88 НК РФ, согласно которой им предоставлено право, проводить камеральную проверку налоговой декларации и документов в течение трех месяцев со дня их представления в налоговый орган.
Получается, что действительный срок, в течение которого налогоплательщик может вернуть излишне уплаченный НДФЛ, равен четырем месяцам: три месяца уходят на проверку декларации и один – на сам возврат налога. Если же налоговые инспекции будут придерживаться рекомендаций ФНС России, то вернуть НДФЛ можно будет значительно быстрее.
Если у налогоплательщика имеется недоимка по НДФЛ или задолженность по пеням, начисленным по этому налогу, то сумма излишне уплаченного налога направляется на зачет этих задолженностей и только в части превышения указанных сумм возвращается налогоплательщику(п. 7 ст. 78 НК РФ).
5.7 Обучение ребенка
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, для получения вычета на обучение своего ребенка родителю нужно представить документы, подтверждающие фактические расходы по обучению.
Налоговые органы могут отказать в предоставлении вычета на обучение ребенка, если платежные документы оформлены на самого ребенка. Сотрудники ИФНС ссылаются на то, что документ об оплате должен быть на имя налогоплательщика, который желает воспользоваться социальным вычетом на обучение.
Но в последнее время ФНС России изменили свою позицию по этому поводу. Квитанция об оплате может быть оформлена и на самого ребенка, тогда для получения вычета налогоплательщик-родитель
