Программа аудита должна : описывать сущность процедур, отражая важные детали, давать инструкции членам аудиторской команды; отражать продолжительность проверки и ожидаемый срок выполнения; содержать необходимую информацию по каждой процедуре.
Аудиторская программа, как правило, включает в себя следующие элементы.
График работы аудиторов.
График определяет предельные сроки подготовки и представления материалов для составления аудиторского заключения. В графике учитываются затраты времени на отдельные виды и участки проверок с учетом и в пределах ожидаемой оплаты, что сохраняет прибыль компании.
Подробные процедуры.
Программа аудита представляется в письменном виде. Детально описываются процедуры аудиторской проверки, а также цели и задачи по каждому участку проверки. В результате она становится инструкцией для сотрудников, участвующих в аудите, а также инструментом контроля правильности выполнения работы.
Контроль за ходом проверки.
Программа предполагает, что все члены аудиторской группы знают предъявляемые требования. Она остается базовым документом для контроля выполнения заданий младшими аудиторами и ассистентами.
Персонал.
В программе определяются численность персонала, объем и содержание работы. Как правило, аудит проводит группа, состоящая из основного аудитора, младших аудиторов и ассистентов.
Выводы по каждому разделу программы, отраженные в рабочих документах, являются материалом для составления отчета аудитора и аудиторского заключения.
32. Общая схема проведения аудиторской проверки
Работа с организацией, желающей провести аудиторскую проверку, состоит из следующих этапов.
Этап 1 . Предварительное определение стоимости аудиторских услуг.
Перед непосредственным заключением договора производится определение стоимости аудиторских услуг для каждого клиента индивидуально, исходя из предполагаемой продолжительности проведения всего комплекса работ и сложности проверки.
Время, необходимое для проведения качественной проверки, зависит от степени сложности финансово-хозяйственной деятельности, объема выручки организации и количества и качества первичной документации. Эксперт анализирует объем первичной документации и иные необходимые данные, проводит окончательную оценку стоимости проведения аудиторской проверки.
Этап 2 . Подписание договора.
После определения стоимости услуг между сторонами подписывается Договор на проведение аудиторской проверки .
В договоре можно предусмотреть проверку финансово-хозяйственной деятельности заказчика, как по итогам отчетного года, так и по итогам каждого квартала или по полугодиям. Налоговые риски заказчика сводятся к минимуму, если аудиторская проверка осуществляться поквартально или по полугодиям.
Этап 3 . Проведение аудиторской проверки.
На проверку выезжает аудитор или бригада специалистов, которые тщательно проверяют:
– соответствует ли финансовая схема работы предприятия применяемой системе налогообложения;
– правильно ли рассчитаны налоги;
– соблюдение действующего законодательства и нормативных актов;
– правильность оформления первичных документов;
– правильность ведения бухгалтерского и налогового учета;
– правильность формирования финансовых результатов и отчетности.
Дополнительно возможен анализ управленческого учета .
Этап 4 . Отчет о результатах аудиторской проверки. Аудиторское заключение.
Отчет о результатах аудиторской проверки содержит описание выявленных нарушений. Приводятся конкретные примеры, указываются требования нормативных актов и даются подробные рекомендации по внесению исправлений.
33. Отчет о результатах аудиторской проверки
В отчете отражают следующее.
1. Методика проведения аудита.
2. Соблюдались ли в проверяемом периоде основные принципы бухгалтерского учета, насколько полно раскрыта учетная политика организации.
3. Подтверждаются ли данные бухгалтерской отчетности данными регистров бухгалтерского учета.
4. Проверка всех участков учета, начиная от основных средств и заканчивая нераспределенной прибылью.
5. Соблюдалась ли установленная методика составления деклараций по налогу на добавленную стоимость – имеется ли соответствие данных представленных в проверяемом периоде деклараций данным книг покупок, книг продаж, регистров бухгалтерского учета.
6. Обеспечен ли учет прямых, косвенных, внереализационных расходов и расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, налажен ли при необходимости раздельный учет, подтверждаются ли данные расчета налоговой базы по налогу на прибыль данными регистров налогового учета, правильно ли составлена декларация по налогу на прибыль и иные налоговые декларации.
7. Правильно ли производился расчет себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) за проверяемый период.
Если заказчик в процессе проверки не устранил существенные нарушения, выявленные аудитором, то в итоговой части отчета делается запись о невозможности подтверждения отчетности.
Отчет высылается заказчику по электронной почте или с курьером – это, как правило, рабочий экземпляр для главного бухгалтера и руководителя.
Иногда главный бухгалтер находит отсутствующий документ или, убедившись, что ошибся, исправляет ошибку, но просит аудитора проверить правильность исправления. Бывает также необходимо доработать типовой документ (приказ, договор, формулировка в учетную политику и т. п.). Во всех этих случаях аудитор ведет работу уже по корректировке отчета, и так до тех пор, пока отчет не будет принят клиентом.
На основании отчета о результатах аудиторской проверки делается аудиторское заключение, которое не должно противоречить данным представленного отчета.
34. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Перед тем как представить аудиторское заключение, аудиторская фирма (аудитор) должна представить письменную информацию по результатам проведения аудита. В ней содержатся сведения об обнаруженных недостатках, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности и рекомендации по их устранению.
Составляется при обязательном аудите , при инициативном аудите – если это предусмотрено договором.
В письменной информации должны содержаться сведения:
