Дата, указанная в аудиторском заключении, должна соответствовать дате завершения аудита , что подтверждает то, что аудитор учел влияние на финансовую отчетность событий, которые произошли с даты окончания проведения аудита до даты подписания аудиторского заключения.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом . Если аудит проводился индивидуальным аудитором, то заключение подписывается только им.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая отчетность, проверка которой была проведена. Она обязательно должна быть с датой, подписью, печатью аудируемого лица .
Аудиторское заключение и отчетность должны быть скреплены в единый пакет, листы пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью аудитора с указанием общего количества в пакете документов.
Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном с аудируемым лицом.
Аудиторское заключение должно быть предоставлено в установленные договором сроки .
Помимо аудиторского заключения итогом анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия может являться план мероприятий по реформированию данного экономического субъекта с целью улучшения его финансового состояния и обеспечения успешной работы предприятия.
38. Отражение в аудиторском заключении событий после отчетной даты (начало)
Согласно требованиям стандарта аудитор должен убедиться, что все существенные факты, которые произошли с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, имеющие существенное значение рассмотрены, оценены и проверены.
Аудитор должен оценить допущения непрерывности деятельности экономического субъекта, а также неопределенные обстоятельства , которые являются результатом его предшествующей деятельности и могут оказать в дальнейшем существенное влияние на финансовое положение.
К неопределенным обстоятельствам относятся незаконные судебные процессы, разногласия с налоговыми органами, гарантии качества продукции, гарантии по выполнению обязательств с третьими лицами .
Неопределенные обстоятельства должны быть определены в аудиторском заключении и в отчете аудитора .
Для определения ответственности аудитора все события делятся на три группы:
1. События, произошедшие до даты подписания аудиторского заключения.
2. Событие, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, но до даты предоставления его пользователям бухгалтерской отчетности.
3. События, обнаруженные после предоставления отчетности пользователям бухгалтерской отчетности.
При обнаружении фактов, обстоятельств, которые могут существенно повлиять на БФО, которые произошли после подписания отчетности, но до даты подписания аудиторского заключения, аудитор должен выполнить необходимые процедуры, изучить возможные последствия этих событий и, если необходимо, потребовать внесения корректировок в отчетности или соответствующего раскрытия информации.
Данные процедуры выполняют в дополнение к основным, которые направлены на сбор аудиторских доказательств.
Такие процедуры должны быть выполнены как можно ближе к дате подписания аудиторского заключения, и они могут включать :
– анализ методов, осуществляемых руководством организации для оценки событий после отчетной даты и установления влияния их на отчетность;
39. Отражение в аудиторском заключении событий после отчетной даты (продолжение)
– анализ протоколов собраний акционеров, заседаний Совета директоров, актов ревизий и других документов, которые направлены на изучение службы внутреннего аудита и его роли в системе управления;
– анализ последней промежуточной финансовой отчетности текущего периода, смет, прогнозов;
– направление запросов юристам;
– направление запросов руководству.
В течение периода с даты подписания аудиторского заключения ответственность за информирование аудитора о фактах, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность, несет руководство аудируемого лица.
Аудитор не обязан осуществлять какие-либо процедуры в отношении проверенной им отчетности после даты подписания аудиторского заключения. Если аудитору становится известно о фактах, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность, задача аудитора – определить, есть ли необходимость изменения отчетности, и обсудить этот вопрос с руководством экономического субъекта.
Если руководство вносит изменение в отчетность , то аудитор должен осуществить дополнительные проверки и предоставить руководству новое аудиторское заключение, которое должно быть датировано не ранее даты подписания измененной отчетности.
Если руководство не вносит изменений в отчетность , а, по мнению аудитора, они необходимы, при этом аудиторское заключение еще не предоставлено аудируемому лицу, то аудитор должен в заключении выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.
Если заключение передано аудируемому лицу , а затем произошли события, которые, по мнению аудитора, требуют изменения отчетности, то аудитор должен предупредить руководство экономического субъекта о том, что финансовую отчетность и аудиторское заключение по ней нельзя передавать пользователям.
Если впоследствии отчетность будет передана пользователям , то аудитор должен предпринять меры в соответствии с законодательством, чтобы пользователи не полагались на эту отчетность.
40. Отражение в аудиторском заключении событий после отчетной даты (окончание)
После представления пользователям финансовой отчетности аудиторского заключения аудитор не несет обязательств, касающихся направления запросов по данной финансовой отчетности.
Если становится известно о каком-либо факте, который существовал на дату подписания аудиторского заключения и может повлиять на мнение аудитора, аудитору необходимо рассмотреть вопрос об изменении отчетности, обсудить его с руководством и продолжить проверку.
Если руководство решает изменить отчетность, то аудитор должен проверить полноту действий руководства, направленных на информирование получателей отчетности и заключения по сложившейся ситуации, и предоставить новое аудиторское заключение по пересмотренной отчетности.
