Однако налогоплательщик, полагающий, что его права в процессе осуществления налогового контроля, нарушены, вправе обратиться в суд. Несмотря на то, что суды не уполномочены проверять целесообразность решений налоговых органов (о проведении встречных проверок, истребовании документов, назначения экспертиз и т.д.), судебный контроль как способ разрешения споров способствует недопущению превращения налогового контроля из необходимого инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности. Постановление КС РФ от 16.07.2004г. N 14-П.
3. Публикации{56}
Статья 90.
Участие свидетеля
1. Публикации{57}
Статья 91.
Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки
Статья 92.
Осмотр
Статья 93.
Истребование документов
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{59}2. Публикации{58}
Статья 94.
Выемка документов и предметов
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{60}2. Публикации{59}
Статья 95.
Экспертиза
1. Законодательные и иные нормативные акты{61}2. Публикации{60}
Статья 96.
Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля
Статья 97.
Участие переводчика
Статья 98.
Участие понятых
Статья 99.
Общие требования, предъявляемые к протоколу, составленному при производстве действий по осуществлению налогового контроля
Статья 100.
Оформление результатов выездной налоговой проверки
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{62}2. Судебная практика
1. Суд обязан принять и оценить документы и иные законодательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих требований и возражений по акту выездной налоговой проверки, независимо от того, представлялись ли эти документы налогоплательщиком налоговому органу в сроки, определенные п.5 ст.100 НК РФ. П.29 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.1 ст.101. и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.3 ст.101. должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. П.17 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
3. НК РФ не предусматривает составление актов по результатам иных, помимо выездной налоговой проверки, форм налогового контроля. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.05.2001г. N 543/01.
3. Публикации{61}
Статья 101.
Производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом (вынесение решения по результатам рассмотрения материалов проверки) (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{63}2. Судебная практика
1. Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона (ч.2 ст.50 Конституции РФ). П.16 постановления Пленума ВС РФ от 31.10.1995г. N 8.
2. Нарушение должностным лицом налогового органа требований ст.101 НК РФ не влечет безусловного признания судом соответствующего решения налогового органа недействительным. В решении должен быть обозначен предмет налогового правонарушения, т.е. "суть и признаки налогового правонарушения, вменяемого налогоплательщику, со ссылкой на соответствующую статью главы 16 Кодекса".
Несоблюдение налоговым органом досудебной процедуры разрешения спора влечет признание решения о привлечении к налоговой ответственности недействительным. П.30 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
3. В решении о привлечении к налоговой ответственности должны быть указаны характер и обстоятельства допущенного налогового правонарушения. П.10 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.
4. При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.1 ст.101. и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.3 ст.101. должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. П.17 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
5. Привлечение налоговыми органами налогоплательщика к ответственности на основании установления факта, подпадающего под признаки одного из налоговых правонарушений, без проведения каких-либо проверок или иных мер налогового контроля, к которым, в частности, относится получение объяснений налогоплательщика. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2002г. N 6106/01.
6. Проведение на основании подп.3 п.2 ст.101 НК РФ дополнительных мероприятий налогового контроля не изменяет порядок исчисления срока давности, предусмотренного ст.115 Кодекса.
Решение о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля принимается в ситуации, когда налоговый орган, рассмотрев материалы проверки с учетом возражений налогоплательщика, не счел эти материалы достаточными для принятия решения о привлечении либо отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.11 информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.
3. Публикации{62}
Статья 101.1.
Производство по делу о предусмотренных настоящим Кодексом нарушениях законодательства о налогах и сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами (введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Судебная практика
1. При отсутствии акта выездной налоговой проверки решение (постановление) налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности (п.1 ст.101. и требование об уплате недоимки, пени и штрафов (п.3 ст.101. должны рассматриваться как вынесенные без наличия законных оснований. П.17 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9.
Статья 102.
Налоговая тайна[6]
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{64}2. Судебная практика
1. Налоговые органы, при предоставлении взыскателю-организации информации, касающейся имущественного положения должника (в соответствии с Порядком предоставления налоговыми органами информации взыскателю (утв. Приказом МНС РФ от 23.01.2003г. N БГ-3-28/23)), связаны предписаниями статей 32 и 102 НК РФ и обязаны не разглашать сведения, являющиеся налоговой тайной. Решение ВАС РФ от 23.06.2003г. N 7264/03.
3. Публикации{63}
Статья 103.
Недопустимость причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля
1. Судебная практика
1. Налогоплательщики не вправе взыскивать с налоговых органов проценты за пользование денежными средствами на основании ст.395 ГК РФ. Постановление ВС РФ и ВАС РФ от 01.07.1996г. N 6/8.
Статья 104.
Исковое заявление о взыскании налоговой санкции
1. Судебная практика
1. П.1 ст.104 НК РФ установлена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком по поводу привлечения последнего к налоговой ответственности.
Поскольку п.3 ст.104 НК РФ не содержит положений о форме требования об уплате налоговой санкции, последнее может быть изложено, как в отдельном документе, так и в тексте решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. П.31 постановления Пленума ВАС от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
