Статья 110.
Формы вины при совершении налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. Отменяя решение в части взыскания штрафа по п.3 ст.122 НК РФ, суд указал, что умысел налогоплательщика на уклонение от уплаты налогов не может быть доказан постановлениями по делам об административных правонарушениях. Поскольку умысел в совершении любого налогового правонарушения должен быть доказан в судебном порядке и подтверждаться либо приговором суда либо решением суда о налоговом, а не административном правонарушении. Постановление Президиума ВАС РФ от 29.07.2003г. N 2916/03.
2. Привлечение должностных лиц организаций — налогоплательщиков к налоговой ответственности осуществляется наряду с привлечением самой организацией к налоговой ответственности. Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации — налогоплательщика, решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организаций. П.38 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Публикации{68}
Статья 111.
Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. Налогоплательщик вправе расценивать письменное разъяснение, данное руководителем налогового органа (его заместителем), как разъяснение компетентного должностного лица.
К разъяснениям, о которых упоминает подп.3 п.1 ст.111 НК РФ, следует также относить письменные разъяснения руководителей соответствующих федеральных министерств и ведомств, а также иных уполномоченных на то должностных лиц.
При применении данной нормы не имеет значения, адресовано ли разъяснение непосредственно налогоплательщику, являющемуся участником спора, или неопределенному кругу лиц. П.35 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Отсутствие в деле о привлечении плательщика НДС к ответственности по ст.122 НК РФ правовой оценки писем, которыми он руководствовался при исчислении налога, суд расценил как имеющее значение для дела обстоятельство и направил дело на новое рассмотрение. По мнению суда, такая оценка позволит сделать вывод о возможности применения правил подп.3 п.1 ст.111 НК РФ и, следовательно, решить вопрос о правомерности привлечения налогоплательщика к ответственности по ст.122 НК РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2002г. N 1636/01.
3. Каждый раз при решении вопроса о привлечении к налоговой ответственности суд обязан учитывать положения гл. 15 НК РФ (ст.108, 111 НК РФ). Постановление Президиума ВАС РФ от 27.11.2001г. N 9986/00.
4. Суд при решении вопроса о правомерности привлечения плательщика налога землю к ответственности, предусмотренной ст.122 НК РФ, принял во внимание не только закон, но и документы компетентных органов, являющиеся ответами на запросы о льготах по плате за землю. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2001г. N 2408/00.
2. Публикации{69}
Статья 112.
Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. При наложении санкций за налоговые правонарушения суд обязан учитывать смягчающие ответственность обстоятельства. Постановление Президиума ВАС РФ от 06.03.2001г. N 8337/00.
2. Учитывая, что п.3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. П.19 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
3. При рассмотрении заявления налогового органа о взыскании с налогоплательщика штрафа, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ, суд, исходя из конкретных обстоятельств дела, на основании статей 112 и 114 НК РФ уменьшил размер штрафа, признав самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган заявление о ее дополнении и изменении смягчающим ответственность обстоятельством. П.17 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.
2. Публикации{70}
Статья 113.
Давность привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
1. Судебная практика
1. Моментом привлечения лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем налогового органа (его заместителем) в установленном Кодексом порядке и сроки решения о привлечении лица к налоговой ответственности. П.36 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Налоговое правонарушение в виде неправомерного использования льготы при исчислении подоходного налога совершено предпринимателем в 1996 году. Срок давности, исчисляемый по правилам ст.113 НК РФ со следующего дня (01.01.97) после окончания налогового периода, в течение которого было совершено правонарушение (1996 год), истек 01.01.2000. Решение о взыскании с предпринимателя штрафа принято налоговым органом 25.01.2000.
При таких обстоятельствах у суда не было правовых оснований для удовлетворения исковых требований в части взыскания штрафа. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.02.2002г. N 3803/01.
Статья 114.
Налоговые санкции
1. Судебная практика
1. Учитывая, что п.3 ст.114 Кодекса установлен минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза. П.19 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
2. При осуществлении надзора за исполнением законов органы прокуратуры не подменяют иные государственные органы, прокурор не имел права обратиться в арбитражный суд вместо налогового органа с заявлением о взыскании налоговых санкций. Постановление ФАС ЦО от 20.11.2002г. N А62-2740/02.
2. Публикации{71}
Статья 115.
Давность взыскания налоговых санкций
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{65}2. Судебная практика
1. Имея в виду, что данные сроки по ст.115 являются пресекательными, т.е. не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа. П.20 постановления Пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 11.06.1999г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ".
2. Исчисление данного срока со дня составления акта производится в случае привлечения налогоплательщика (налогового агента) к ответственности по результатам выездной налоговой проверки, а также в случае привлечения к установленной Кодексом ответственности лиц, не являющихся налогоплательщиками (налоговыми агентами), поскольку только в этих случаях НК РФ предусматривает составление акта (п.1 ст.100 и п.1 ст.101.1).
Учитывая, что НК РФ не предусматривает составления налоговым органом акта по результатам использования в отношении налогоплательщика (налогового агента) иных, помимо, выездной налоговой проверки, форм налогового контроля, установленный п.1 ст.115 НК РФ срок в этих случаях должен исчисляться со дня обнаружения соответствующего правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. П.37 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
3. Специальные правила исчисления названного срока, установленные п.2 ст.115 НК РФ, применяются с учетом положений п.п.3 и 4 ст.108 НК РФ.
Следовательно, то обстоятельство, что в отношении должностного лица организации — налогоплательщика решался вопрос о привлечении к уголовной ответственности, не является основанием для применения специальных правил исчисления срока давности взыскания налоговых санкций с организации. П.38 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
