Согласно пункту 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).
Таким образом, 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение вышеуказанных 12 следующих подряд месяцев.
Дни нахождения за пределами Российской Федерации независимо от цели выезда не учитываются, за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ (например, лечение или обучение). Подтверждением данному выводу служит Письмо Минфина Российской Федерации от 26 мая 2011 года № 03-04-06/6-123.
В случае если срок нахождения иностранного автора на территории Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты дохода, будет составлять не менее 183 дней, он будет являться налоговым резидентом Российской Федерации в текущем налоговом периоде, и его доходы от источников на территории Российской Федерации подлежат налогообложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 13 %.
В соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму стандартных налоговых вычетов, предусмотренных статьей 218 НК РФ, а также сумму профессиональных вычетов, предусмотренных статьей 221 НК РФ.
Если иностранный автор не будет признан налоговым резидентом Российской Федерации, то в соответствии с положениями статьи 207 НК РФ налогообложение его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, производится по ставке 30 %. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 – 221 НК РФ в этом случае применяться не будут на основании пункта 4 статьи 210 НК РФ.
Таким образом, российской организации, заключившей договор о переходе авторских прав с иностранным автором, придется удержать НДФЛ по налоговой ставке 30 % с полной суммы авторского вознаграждения.
Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, именуются налоговыми агентами (пункт 1 статьи 226 НК РФ).
Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 7 апреля 2011 года № 03-04-06/6-79 порядок определения налогового статуса используется при каждой выплате доходов автору для целей применения к его доходам соответствующей налоговой ставки. По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации в данном налоговом периоде.
Обратите внимание!
Пункт 17 статьи 2 Федерального закона от 27 июля 2010 года № 229-ФЗ, вступивший в силу с 1 января 2011 года, дополнил статью 231 НК РФ пунктом 1.1 следующего содержания: «Возврат суммы налога налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде». Другими словами, по итогам года налогоплательщик должен подать в инспекцию декларацию и документы, подтверждающие статус налогового резидента.
Приведем пример перерасчета налога при изменении статуса физического лица. Иностранный гражданин, который устроился на работу в феврале, а в апреле приобрел статус резидента Российской Федерации, сможет получить излишне удержанный НДФЛ за февраль и март, если в следующем году подаст в ИФНС декларацию по месту жительства (пребывания). Срок возврата налога составит четыре месяца с момента подачи декларации, три из которых отводятся на камеральную проверку (пункт 2 статьи 88 НК РФ), и один (со дня подачи заявления) – на возврат налога (пункт 6 статьи 78 НК РФ). Следовательно, если налогоплательщик обратится в инспекцию с декларацией в январе, вернуть сумму, переплаченную за февраль – март предыдущего года, он сможет только в мае.
Таким образом, новые правила перерасчета НДФЛ в связи с изменением налогового статуса физического лица имеют как положительные, так и отрицательные стороны. Иностранным гражданам, чей статус в течение года изменится, необходимо представить декларацию по НДФЛ и документы, подтверждающие статус налогового резидента, в инспекцию, где они зарегистрированы по месту жительства или пребывания. В результате срок возврата излишне уплаченного налога значительно увеличился. Следовательно, новая процедура возврата НДФЛ в связи с изменением статуса физического лица упростила задачу работодателей, но усложнила порядок возврата переплаты налогоплательщикам-иностранцам.
Не стоит забывать, что между Российской Федерацией и рядом иностранных государств действуют международные соглашения об избежании двойного налогообложения. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (статья 7 НК РФ). Поэтому организация, выполняющая функции налогового агента, должна проанализировать соглашение об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является иностранный автор.
Для освобождения от уплаты налога, проведения зачета, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий, согласно пункту 2 статьи 232 НК РФ, налогоплательщик должен представить в налоговые органы следующие документы:
– официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующее в течение соответствующего налогового периода (или его части) соглашение об избежании двойного налогообложения;
– документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.
Стоит отметить, что положениями названного пункта также предусмотрено, что подтверждение может быть представлено как до уплаты налога или авансовых платежей по налогу, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога, проведения зачета, налоговых вычетов или привилегий.
Взносы в Пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования Российской Федерации.В соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон № 212-ФЗ) не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, временно находящиеся в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, работающие на территории Российской Федерации по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, обязательному медицинскому страхованию не подлежат.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ временно находящиеся в Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, являющиеся индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов и, соответственно, подлежат обязательному медицинскому страхованию (Письмо Минздравсоцразвития Российской Федерации от 26 января 2010 года № 20-1/253427 «О порядке обязательного медицинского страхования временно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан и лиц без гражданства»).
