3. Суд указал, что п.2 ст.132 НК РФ предусматривает ответственность за несообщение банком сведений об открытии счета, но ответственность за несвоевременное сообщение. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.04.2002г. N 755/02, от 19.11.2002г. N 8645/02.
4. Основанием применения к банку ответственности, установленной п.2 ст.132 НК РФ, является несообщение им налоговому органу сведений об открытии (закрытии) налогоплательщиком счета. П.21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003г. N 71.
5. Сообщение банком об открытии организации счета в налоговый орган по месту учета филиала данной организации исключает обязанность банка сообщать эти же сведения в налоговый орган по месту учета самой организации.
Не предусмотрена ответственность банков за несообщение сведений об открытии или закрытии счета всем налоговым органам, в которых данная организация состоит на учете. Постановление Президиума ВАС РФ от 27.01.2004г. N 1202/03.
3. Публикации{86}
Статья 133.
Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{77}2. Судебная практика
1. В соответствующих случаях ст.133 НК РФ подлежит применению вместо ст.304 БК РФ, устанавливающей аналогичную норму, поскольку в силу статей 1 и 41 Бюджетного Кодекса РФ налоговое законодательство является специальным по отношению к бюджетному законодательству. П.46 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Ошибочно при исчислении размера пени по ст.133 НК РФ одну сто пятидесятую ставки рефинансирования, которая устанавливается в годовых процентах, делить на фактическое количество дней в году. Согласно данной норме расчет пени производится в соответствующей доле от размера процентной ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. Постановление Президиума ВАС РФ от 28.08.2001г. N 584/01.
3. Фактически в п.1 ст.133 НК РФ под пеней понимается штрафной процент, то есть "пеня" в данном случае является штрафом, который в случае несогласия банка с налоговыми органами не может быть взыскан в бесспорном порядке. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.
Статья 134.
Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Судебная практика
1. Согласно п.1 ст.76 НК РФ приостановление налоговым органом операций налогоплательщика по его счетам в банке не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
Следовательно, если банком не нарушены требования ст.76 НК РФ, к нему не может быть применена ответственность, предусмотренная ст.134 НК РФ. П.47 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Публикации{87}
Статья 135.
Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{78}2. Судебная практика
1. Применение мер ответственности по ст.135 НК РФ не освобождает банк от обязанности перечислить в бюджеты (внебюджетные фонды) сумму налога. В случае неисполнения банком этой обязанности в установленный срок к банку применяются меры по взысканию неперечисленных сумм налога. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.09.2003г. N 6306/02.
2. Фактически в п.1 ст.135 НК РФ под пеней понимается штрафной процент, то есть "пеня" в данном случае является штрафом, который в случае несогласия банка с налоговыми органами не может быть взыскан в бесспорном порядке.
— По смыслу п.2 ст.135 НК РФ действия по "созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете" могут быть совершены только в форме прямого умысла.
— Положения, содержащиеся в п.1 и п.2 ст.135 НК РФ, определяющие недостаточно разграниченные между собой составы налоговых правонарушений, не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности банков за совершение одних и тех же неправомерных действий. Это, однако, не исключает возможности их самостоятельного применения на основе оценки фактических обстоятельств конкретного дела. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.
3. Публикации{88}
Статья 135.1.
Непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков-клиентов банка (введена Федеральным законом от 09.07.1999 N 154-ФЗ)
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{79}2. Публикации{89}
Статья 136.
Порядок взыскания с банков штрафов и пеней
1. Нормативные акты министерств и ведомств, официальные разъяснения{80}2. Судебная практика
1. Взыскание санкций в виде пени в бесспорном порядке, как это следует из п.2 ст.136 НК РФ, противоречит п.7 ст.114 НК РФ, согласно которому налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Определение КС РФ от 06.12.2001г. N 257-О.
3. Публикации{90}
Раздел VI.
Обжалование актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Глава 19.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц
Статья 137.
Право на обжалование
1. Судебная практика
1. Ст.137 и 138 НК РФ предусматривают право налогоплательщика на судебное обжалование акта налогового органа.
При толковании этих статей следует принимать во внимание, что понятие "акт" использовано в них в ином значении, чем в статьях 100, 101.1 (п.1) НК РФ.
При применении статей 137 и 138 НК необходимо исходить из того, что под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, понимается документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
Кроме того, поскольку в НК РФ не установлено иное, налогоплательщик вправе обжаловать в суд требование об уплате налога, пеней и требование об уплате налоговой санкции независимо от того, было ли им оспорено решение налогового органа, на основании которого вынесено соответствующее требование. П.48 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 "О некоторых вопросах применения части первой НК РФ".
2. Организация обжаловала в арбитражный суд требование налогового инспектор о предоставлении документов. Суд в иске отказал, ссылаясь на ст.137 и ст.138 НК РФ и на п.48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001г. N 5 исходя из того, что письменный документ в форме требования налогового инспектора не может быть оспорен в арбитражном суде, поскольку он подписан не руководителем налогового органа (его заместителем).
Как указал КС РФ положения ст.137 и 138 НК РФ по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с положениями ст.29 и 198 АПК РФ не могут рассматриваться как исключающие обжалование в арбитражный суд решений (актов ненормативного характера) любых должностных лиц налоговых органов и рассмотрение таких обращений по существу. Таким образом, подписание требования о предоставлении документов иным должностным лицом налогового органа не меняет правовую природу этого акта как ненормативного. Требования о предоставлении документов подлежат обжалованию и рассмотрению в арбитражном суде. Определение КС РФ от 04.12.2003г. N 418-О.
2. Публикации{91}
Статья 138.
Порядок обжалования
1. Законодательные и иные нормативные акты{81}2. Судебная практика
1. С 1 января 1999 года в силу ст.138 НК РФ арбитражным судам подведомственны дела по спорам об обжаловании организациями и индивидуальными предпринимателями действий или бездействия должностных лиц налоговых органов.
