Бюджетный классификатор является необходимым инструментом, используемым при составлении и исполнении бюджетов, при формировании бюджетной отчетности. Бюджетная классификация должна быть обязательно единой для всех бюджетов бюджетной системы РФ. Благодаря этому обеспечивается сопоставимость показателей разных бюджетов. Например, можно провести сравнительный анализ бюджетов разных субъектов РФ, оценить степень соответствия исполнения бюджета бюджетному плану. Одним из направлений финансового анализа является сопоставление объемов и структуры доходов и расходов бюджета за несколько предшествующих лет, позволяющее оценить тенденции динамики финансовых потоков в стране или регионе.
Бюджетная классификация РФ имеет сложную структуру и включает четыре частные классификации:
1) классификацию доходов бюджетов;
2) классификацию расходов бюджетов;
3) классификацию источников финансирования дефицитов бюджетов;
4) классификацию операций публично-правовых образований (классификацию операций сектора государственного управления).
Каждая из четырех классификаций отражает содержание самостоятельного раздела бюджета. Частные классификации как элементы единой системы являются одновременно и относительно автономными и взаимозависимыми. Их автономность проявляется в наличии специфических механизмов и факторов формирования каждого данного типа денежных потоков. Взаимосвязи частных классификаций состоят в том, что денежные средства, сформировавшиеся в результате одних видов финансовых потоков, образуют ресурсную базу для других видов финансовых потоков. Так, объем и структура расходов бюджета определяются величиной доходов бюджета. Необходимость финансирования дефицита бюджета зависит от соотношения объемов доходной и расходной частей бюджета.
Единство бюджетной классификации выражается также в общности методологии ее построения. Необходимость единства бюджетной классификации вызвана, в частности, требованием целостности комплекса организационных мер по управлению бюджетным процессом.
Основополагающая роль в структуре бюджета принадлежит первой частной бюджетной классификации – классификации доходов бюджета.
Классификация доходов бюджетовВсе доходы бюджетов подразделяются на две группы:
1) налоговые и неналоговые доходы;
2) безвозмездные поступления.
В состав первой группы входят: налоги на прибыль, доходы; налоги и взносы на социальные нужды; налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ; налоги на товары, ввозимые на территорию РФ; налоги на совокупный доход; налоги на имущество; налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами; государственная пошлина; задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам; доходы от внешнеэкономической деятельности; доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности; платежи при пользовании природными ресурсами; доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства; доходы от продажи материальных и нематериальных активов; административные платежи и сборы; штрафы, санкции, возмещение ущерба; доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий и субвенций прошлых лет; возврат остатков субсидий и субвенций прошлых лет; прочие неналоговые доходы.
Вторую группу (безвозмездные поступления) составляют: безвозмездные поступления от нерезидентов; безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы РФ; безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций; безвозмездные поступления от негосударственных организаций; безвозмездные поступления от наднациональных организаций; прочие безвозмездные поступления.
Выделение каждого вида поступлений в бюджет непосредственно продиктовано задачами управления государственными и муниципальными финансами. Детальный анализ структуры доходов позволяет оценить степень реализации бюджетной политики, выявить позитивные и негативные тенденции в использовании налогового потенциала, контролировать финансовый результат внешнеэкономической деятельности и т. д. В частности, благодаря детальной характеристике структуры доходов имеется возможность отслеживать тенденции в отношении таких явлений, как двойное налогообложение, уклонение от уплаты налогов, зачет налога по доходам от долевого участия в деятельности организации, закономерности налоговых отношений в разных видах игорного бизнеса, эффективность налоговых льгот для населения и др.
Доходы бюджета, являясь финансовым результатом хозяйственной деятельности, выступают, в свою очередь, в качестве ресурсов для нового цикла общественного воспроизводства – для инвестиций в основной капитал, для финансирования развития человеческого капитала, для вложений в фундаментальную науку, для финансирования мер по обеспечению национальной безопасности, для создания финансового резерва. Чтобы контролировать эффективность использования бюджетных средств, необходима подробная информация о структуре расходов, которую обеспечивает классификация расходов бюджета.
Классификация расходов бюджетовЕдиными для бюджетов бюджетной системы РФ являются следующие разделы и подразделы классификации расходов бюджетов:
1) общегосударственные вопросы, куда включаются расходы: на функционирование Президента РФ, Правительства РФ, судебной системы, законодательных органов, высших исполнительных органов, высшего должностного лица субъекта РФ и муниципального образования; на обеспечение проведения выборов и референдумов; на международное сотрудничество; на фундаментальные исследования; на обслуживание государственного и муниципального долга; на резервные фонды и другие общегосударственные вопросы;
2) национальная оборона, куда включаются расходы на: функционирование Вооруженных сил РФ; мобилизационную подготовку экономики; ядерно-оружейный комплекс; прикладные научные исследования в области национальной обороны; другие вопросы в области национальной обороны;
3) национальная безопасность и правоохранительная деятельность, куда включаются расходы на функционирование: органов прокуратуры, органов внутренних дел, внутренних войск, органов юстиции, органов безопасности, органов пограничной службы и на другие области национальной безопасности и правоохранительной деятельности;
4) национальная экономика, куда включаются расходы по обеспечению: общеэкономических вопросов, топливно-энергетического комплекса, исследований и использования космического пространства, воспроизводства минерально-сырьевой базы, сельского хозяйства, транспорта и другие вопросы в области национальной экономики;
5) жилищно-коммунальное хозяйство,
6) охрана окружающей среды,
7) образование,
8) культура, кинематография, средства массовой информации,
9) здравоохранение, физическая культура и спорт,
10) социальная политика,
11) межбюджетные трансферты, куда включаются: дотации бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований; субсидии бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований (межбюджетные субсидии); субвенции бюджетам субъектов РФ и муниципальных образований; иные межбюджетные трансферты.
Выделенные разделы классификации расходов бюджета обеспечивают строгое разграничение финансовых потоков по их направленности в разные сферы. Получаемые на основе данной классификации числовые индикаторы позволяют осуществлять мониторинг и анализ государственного финансирования реального сектора экономики, активности государства в области оказания разнообразных услуг населению и развития социальной сферы, финансового обеспечения федеральных целевых программ.
Информационный ресурс показателей структуры расходов бюджета существенно возрастает при комплексном использовании числовой информации, представленной в бюджете и иных источниках. Так, например, на основе данных о размерах пенсионных выплат и численности пенсионеров определяется средний размер пенсий. О невысоком уровне пенсионного обеспечения свидетельствуют следующие показатели: во втором квартале 2006 г. средний размер пенсий в России составлял 2728 руб., что превышало прожиточный минимум пенсионеров лишь на 13,7 %. Только одна треть пенсионеров получала пенсии выше прожиточного минимума.
Специальный бюджетный классификатор предусмотрен для группировки источников финансирования дефицита бюджета. Ключевую роль в анализе структуры этих источников играет их разграничение на внутренние и внешние источники.
Классификация источников финансирования дефицитов бюджетовЕдиными для бюджетов бюджетной системы РФ группами и подгруппами источников финансирования дефицитов бюджетов являются:
