Анализ прямых постоянных затрат, приходящихся на каждый из рыночных сегментов, показывает, что такого большого различия между сегментами, как по переменным затратам, нет. Предприятие идет на дополнительные затраты по содержанию технических специалистов, осуществляющих контроль продукции, идущей на экспорт. Эти затраты, с одной стороны, могут быть оправданны, однако свидетельствуют об определенных недоработках в конструкции изделия и (или) технологии его изготовления. Сумма прямых постоянных затрат на сбыт экспортной продукции на 25 % (150 тыс. ден. ед. против 120 тыс. ден. ед.) превышает такие затраты по продукции внутреннего рынка. Такое превышение вызвано исключительно затратами на содержание сервисного центра (36 тыс. ден. ед.) и представительства (41 тыс. ден. ед.). Создание сервисного центра говорит о внимании, которое уделяется предприятием послепродажному обслуживанию, а представительства – о стремлении изучать экспортный рынок и отслеживать происходящие на нем изменения. При этом возникает сомнение в целесообразности содержания двух самостоятельных структур, а их объединение, безусловно, позволит снизить затраты на выполнение этих важных функций сбыта продукции.
Интересно, что расходы на рекламу и оплату труда продавцов в части экспортной продукции (20 тыс. ден. ед. и 53 тыс. ден. ед. соответственно) ниже подобных затрат на продажи внутреннего рынка (50 тыс. ден. ед. и 70 тыс. ден. ед. соответственно). Очевидно, что данная ситуация вызвана в основном особенностями учетной информации и классификации затрат компании. Например, затраты на рекламу экспортной продукции наряду с постоянной их частью, т. е. осуществляемыми независимо от объема продаж, по большей части, как уже отмечалось, состоят из затрат на рекламные подарки, которые вручаются конкретным покупателям, т. е. являются переменными затратами. Общая сумма затрат на рекламу экспортной продукции составляет 75 тыс. ден. ед. (55 тыс. ден. ед. плюс 20 тыс. ден. ед.) и превышает аналогичные затраты внутреннего рынка в 1,5 раза. Затраты на оплату труда продавцов экспортной продукции с учетом комиссионных выплат также выше – 99 тыс. ден. ед. (53 тыс. ден. ед. плюс 46 тыс. ден. ед.) против 88 тыс. ден. ед. (70 тыс. ден. ед. плюс 18 тыс. ден. ед.). Таким образом, по всем функциям обеспечения сбыта экспортной продукции затраты выше, чем по продукции, реализуемой на внутреннем рынке.
Очевидно, что менеджеры предприятия на основе проведенного анализа могут и должны разработать систему мероприятий по значительному сокращению затрат на сбыт продукции В на экспорт в первую очередь за счет рационализации и удешевления расходов на тару и упаковку, транспортных расходов и т. д. Реализация этих мероприятий приведет к последовательному улучшению финансовых результатов от экспортных продаж изделия В, от всех продаж этого изделия, а также к увеличению прибыли, получаемой заводом 1 и компанией в целом.
Следует отметить, что в зависимости от стоящих перед управленцами задач и наличия соответствующей информации возможны и другие варианты составления и анализа сегментированной отчетности. Например, заводы как сегменты компании могут в дальнейшем рассматриваться как совокупность производственных цехов и других структурных единиц. Специалисты маркетинговых служб могут быть заинтересованы в получении и анализе информации в разрезе регионов, отдельных покупателей (особенно крупных) и т. д. Таким образом, сегментарный анализ является эффективным универсальным инструментом, позволяющим решать многообразные задачи управления.
Контрольные вопросы к главам 7 и 8
1. На чем базируется маржинальный анализ?
2. Какова структура отчетов о доходах в формате маржинального анализа?
3. Какую дополнительную аналитическую информацию дает использование показателя «маржинальный доход»?
4. Каковы основные направления (этапы) маржинального анализа?
5. Какие существуют методы анализа безубыточности?
6. Дайте определение понятию «точка безубыточности».
7. Что такое «запас финансовой прочности (зона безопасности)»?
8. В чем отличие понятий «точка безубыточности» и «точка наличного (денежного) равновесия»?
9. Назовите основные аналитические задачи, решаемые на основе разделения затрат на релевантные и нерелевантные.
10. Что общего и в чем различия между маржинальным и сегментарным анализом?
11. Назовите два основных подхода к составлению и соответственно анализу сегментированной отчетности.
12. Какие дополнительные показатели (по сравнению с маржинальным анализом) используются при составлении и анализе сегментированной отчетности?
13. Что такое маржинальный доход 2 и каковы его аналитические возможности?
Литература
1. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – 3-е изд. – М.: Аудит, 1998.
2. Зудилин А. П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран. – М.: Изд-во Российского университета дружбы народов, 1995.
3. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
4. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-кост». – М.: Финансы и статистика, 1993.
5. Скоун Т. Управленческий учет. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
6. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ. – СПб.: Питер, 2002.
7. Слуцкин М. Л. Внутренний аудит предприятия. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000.
8. Слуцкин М. Л. Управленческий анализ предприятия. – СПб.: Издво СПбГУЭФ, 2001.
9. Слуцкин М. Л. Аналитические аспекты контроллинга. – СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2003.
10. Стуков С. А. Система производственного учета и контроля. – М.: Финансы и статистика, 1988.
11. Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я. – М.: Финансы и статистика, 1998.
12. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: Управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1996.
13. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. – М.: Финансы, 1971.
14. Шим Джей К., Сигел Джоэл. Методы управления стоимостью и анализа затрат. – М.: Филинъ, 1996.
Раздел III
Анализ прибыли, рентабельности и деловой активности коммерческих организаций
Глава 9
Анализ финансовых результатов деятельности коммерческих организаций
9.1. Безубыточная деятельность как фактор обеспечения финансовой стабильности коммерческих организаций
Понятие коммерческой организации непосредственно связано с получением прибыли как результата производственной, хозяйственной и финансовой деятельности. Статья 50 Гражданского кодекса Российской Федерации гласит: «Юридическими лицами могут быть организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности (коммерческие организации) либо не имеющие извлечения прибыли в качестве такой цели и не распределяющие полученную прибыль между участниками (некоммерческие организации)» [1].
