Предлагаемые в экономической литературе методики экспресс-анализа прибыли от продаж по факторам используют традиционный подход, в основе которого лежит пересчет базисных показателей на фактические объем и структуру продаж. Этот подход получил широкое распространение в условиях директивной экономики, поскольку в форме «Отчета о реализации продукции» предусматривалась специальная графа «по плану, пересчитанному на фактическую реализацию» [16]. Логику пересчета можно представить в виде формулы:
Пусловное = Σq1p0 – Σq1s0.
Действующая в настоящее время форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» не предусматривает необходимости пересчета фактических данных о продажах в базисные цены реализации и при базисной себестоимости единицы продукции.
Считаем целесообразным предложить более совершенную методику экспресс-анализа прибыли от продаж, основанную на использовании индексного метода.
Исходная информация для иллюстрации предложенной методики экспресс-анализа представлена в табл. 9.7, составленной по данным приложения 2 в конце данного раздела.
Условные обозначения: q1 – количество конкретных видов продукции, реализованных в отчетном периоде в натуральном выражении; p0, p1 – цены реализации конкретных видов продукции в предыдущем и отчетном периодах; s0, s1 – полная себестоимость единицы конкретного вида продукции в предыдущем и отчетном периодах; П0, П1 – прибыль от продаж в предыдущем и отчетном периодах.
Индекс цен отчетного периода к предыдущему по данным формы № 2 невозможно рассчитать по причине недостатка информации. Он рассчитывается по данным бухгалтерского учета. Индекс цен (1,266412) свидетельствует о том, что в среднем по всей продукции, реализованной в отчетном периоде, цены отчетного периода выше цен предыдущего периода примерно на 26,64 %.
Информация, содержащаяся в табл. 9.6, позволяет:
• определить изменение прибыли от продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• рассчитать влияние на это изменение трех основных факторов:
1) изменения объема продаж в отчетном периоде со сравнению с предыдущим;
2) изменения полной себестоимости продаж в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
3) изменения цен в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.
В нашем примере прибыль от продаж отчетного периода больше аналогичного показателя предыдущего периода на 12 600 тыс. руб. Это изменение явилось результатом действия следующих факторов.
1. Изменения объема продаж:
♦ Рассчитаем индекс объема продаж:
♦ Рассчитаем влияние увеличения объема продаж на прибыль:
ΔП(q) = П0 × (Jq – 1);
Таблица 9.7. Факторный анализ прибыли от продаж (по данным формы № 2) мебельной фабрики «Аквилон» за 2007–2008 гг., тыс. руб.
ΔП(q) = 36 500 × (1,043825 – 1) = + 1600 тыс. руб.
2. Изменения полной себестоимости продаж:
♦ Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости отчетного периода:
Σq1s1 = 282 700 тыс. руб.
♦ Отчетный объем продаж, оцененный по полной себестоимости предыдущего периода:
Σq1s0 = Jq × Σq0s0;
Σq1s0 = 1,043825 × 214 500 = 223 900 тыс. руб.
♦ Изменение полной себестоимости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим:
Σq1s1 – Σq1s0 = 282 700 – 223 900 = + 58 800 тыс. руб.
♦ Влияние этого фактора на прибыль:
ΔП(s) = –(Σq1s1 – Σq1s0) = –58 800 тыс. руб.
3. Изменения цен на реализуемую продукцию:
♦ Отчетный объем продаж в ценах отчетного периода:
Σq1p1 = 331 800 тыс. руб.
♦ Отчетный объем продаж в ценах предыдущего периода:
Σq1p0 = 262 000 тыс. руб.
♦ Влияние изменения цен на выручку и прибыль от продаж:
ΔП(p) = Σq1p1 – Σq1p0;
ΔП(p) = 331 800 – 262 000 = + 69 800 тыс. руб.
Проверка: ΔП(q) + ΔП(s) + ΔП(p) = П1 – П0;
(+1600) + (-58 800) + (+69 800) = 49 100 – 36 500;
12 600 тыс. руб. = 12 600 тыс. руб.
При углублении анализа желательно детализировать влияние каждого из рассматриваемых факторов. Влияние первого фактора может быть детализировано по конкретным позициям номенклатуры продукции. Влияние второго фактора, т. е. изменения полной себестоимости продаж, можно детализировать по трем составным частям: изменению операционной себестоимости, управленческих и коммерческих расходов:
а) влияние изменения операционной себестоимости:
200 700 тыс. руб. – 152 300 тыс. руб.×1,043825 = 41 725 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -41 725 тыс. руб.;
б) влияние изменения управленческих расходов:
66 000 тыс. руб. – 50 100 тыс. руб.×1,043825 = 13 705 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -13 705 тыс. руб.;
в) влияние изменения коммерческих расходов:
16 000 тыс. руб. – 12 100 тыс. руб.×1,043825 = 3370 тыс. руб.;
влияние на прибыль = -3370 тыс. руб.
Всего = -58 800 тыс. руб.
Влияние третьего фактора (изменения цен) можно детализировать по конкретным наименованиям реализованной продукции.
9.7. Анализ и оценка влияния инфляции на прибыль от продаж
Инфляция характеризуется обесценением национальной денежной единицы и общим повышением уровня цен внутри страны. Темпы инфляции измеряются с помощью индексов цен. Темпы роста цен на разные группы товаров неодинаковые. Так, цены на товары первой необходимости растут, как правило, быстрее, чем на товары длительного пользования. Индексы цен, отражающие уровень инфляции, характеризуют среднее изменение уровня цен за определенный период.
Небольшая инфляции (1,5–2,0 %) считается допустимой и даже полезной, так как способствует росту активности владельцев денег, побуждая их вкладывать средства в прибыльный бизнес. Однако высокая инфляция является дестабилизирующим фактором развития экономики.
Денежные средства в национальной валюте и дебиторская задолженность в национальной валюте по мере обесценения денежной единицы теряют свою стоимость, что приводит к реальной утрате организацией части своих оборотных активов. Кроме того, инфляция увеличивает потребность в оборотных активах из-за повышения цен на потребляемые сырье, материалы, топливо и т. д. В то же время организация может частично «выигрывать» по своим денежным обязательствам, если они выражены в национальной валюте.
