по курсу Банка России на дату заключения сделки и переоценивается на общих
основаниях. Разница между курсом ЦБ и курсом сделки подлежит отражению на
счетах по учету курсовых разниц:
Отрицательные - на активном счете No 93801
Положительные - на пассивном счете No 96801.
По каждому финансовому активу остаток по счетам курсовой разницы может быть
только один - или положительный или отрицательный.
Счета в иностранной валюте подлежат ежедневной переоценке по курсу Банка
России с отнесением курсовой разницы на счета по ее учету.
При наступлении даты исполнения сделки и проведения денежных расчетов (даты
валютирования), суммы переносятся из внебалансового учета на баланс банка.
Требования в иностранной валюте (счет No 93301) переносятся на счет No
47408, а обязательства в рублях (счет No 96301) переносятся на счет No 47407
при этом в учете совершается проводка по внебалансовым счетам по учету
требований и обязательств с одновременной проводкой по балансу.
Положительная курсовая разница (счет No 96801) переносится на счет No 61306
- курсовой доход по сделке, а отрицательная со счета No 93801 на счет No
61406.
Пример отражения в учете сделки покупки иностранной валюты
Заключена сделка по покупке иностранной валюты за рубли с поставкой (Т + 3).
Заключение сделки отражается по внебалансовым счетам следующим образом:
Дебет 93302.840
Кредит 96302.810
Дебет / Кредит 93801/96801 на сумму курсовой разницы на дату заключения
сделки (разница между курсом сделки и официальным курсом на дату заключения
сделки)
Переоценка требования в иностранной валюте:
При росте курса
Дебет 93302 Кредит 96801
При падении курса
Дебет 93801 Кредит 93302
При наступлении даты валютирования обязательства и требования переносятся с
внебалансовых счетов в баланс банка:
Дебет 96302.810
Кредит 93302.840
Дебет / Кредит 96801/93801 на сумму курсовой разницы на дату валютирования
В балансе банка
Дебет 47408
Кредит 47407
Кредит / Дебет 61306/61406
Исполнение обязательства по поставке рублей
Дебет 47407
Кредит 30102
Получение иностранной валюты
Дебет 30114 (30110)
Кредит 47408
Валютный арбитраж
Валютный арбитраж заключается в покупке валюты "Y" за валюту "X" с
последующей продажей валюты "Y" за валюту "X".
Валютный арбитраж делится на пространственный арбитраж и временной арбитраж.
При пространственном арбитраже доходность достигается за счет разных
кросс-курсов на разных географических рынках. При временном арбитраже доход
получается в результате изменения кросс- курсов в течение времени.
Формы контроля за деятельностью банков на валютном рынке.
Открытая валютная позиция.
Под открытой валютной позицией понимают разницу между пассивами банка в
данной валюте над его активами. В том случае, если активы баланса
превышают его пассивы говорят о длинной позиции, а при превышении пассивов
над активами - о короткой позиции.
Открытая валютная позиция возникает в момент совершения сделки по продаже
или конверсии банком одной валюты за другую. Размер открытой валютной
позиции банка лимитируется Центральным банком России. В лимит открытой
валютной позиции входят позиции по всем валютам. С февраля 1999 г. позиция
по валютам стран Евросоюза расчитывается корзиной, т.е. по каждой валюте в
отдельности, а по сумме позиций.
Например, банк купил доллары США за российские рубли. В этом случае у
банка возникнет длинная позиция по долларам США и короткая позиция по
российским рублям.
Закрыть позицию можно путем заключения сделки с противоположным знаком,
т.е. , например, заключения форвардной сделки на продажу долларов США.
Порядок ведения и лимиты открытой валютной позиции устанавливаются
инструкцией Банка России No 41. Особый контроль за банками со стороны
Банка России по ведению валютной позиции связан с тем, что ведение
валютной позиции сопряжено с возникновением валютного риска от изменения
курсов валют.
Форма отчета по ведению ОВП приводится.
Код территории по СОАТОКод кредитной организации
По ОКПОРег. No БИК
Отчет об открытых валютных позициях
на конец операционного дня "__"_______199_ г.
ф. No 634
Наименование валютПозиции, открытые в иностранных валютах (тыс. ед.
инвалюты)Курсы банка России (руб. за ед. инвалюты)Позиции, открытые
в инвалютах, в рублевом эквиваленте (тыс. руб.)Позиции (в % от
капитала)Лимиты /сублимиты (в % от капитала)
по балансу (нетто)вне баланса (нетто)Итого (чистые)по балансу
(нетто)вне баланса (нетто)Итого (чистые)
длинныеКороткие
1234567891011
Итого во всех иностранных валютахХххххх
Капитал (собственные средства) по состоянию на ___ 199_ г.
составляет ______________ (тыс. руб.)Открытая позиция в российских
рублях (балансирующая)
Суммарная величина открытых валютных позиций
Дата представления отчетаПримечания
Исполнитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ______________
Руководитель (должность) (Ф.И.О.) телефон ______________
Открытая валютная позиция рассчитывается на основании данных баланса и
внебалансового учета (для срочных сделок).
Операционная позиция Новая форма контроля и из-за необкатанности инструкции пока достаточно противная. Операционная позиция - разница между купленной и проданной банком валютой (с учетом движений по счетам клиентов) в течение дня. Позиция рассчитывается только по конверсионным операциям против российского рубля и не затрагивает операции по конверсии одной иностранной валюты в другую. Введение данной отчетности приводит к ужесточению режима работы с валютой коммерческими банками. На наш взгляд, основными ограничителями после введения в действие инструкции являются запрет на накопление валюты банками, на покупку за валюту ценных бумаг, а также скрытый запрет на выдачу кредитов в иностранной валюте. В связи с введенными запретами усложняется работа банка с клиентами по покупке у них валюты, не подлежащей обязательной продаже. Банковская отчетность Код формы документа по ОКУД 0409646
Код территории
по СОАТО Код кредитной организации
По ОКПО регистрационный
номер БИК
ОБЪЕМЫ СДЕЛОК ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ И ОТЧУЖДЕНИЮ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ ПРОТИВ РОССИЙСКИХ РУБЛЕЙ ЗА _________________ 199_ Г. (дата) Форма N 646 Ежедневная / ежемесячная Наименование кредитной организации: ______________________________ Местонахождение (почтовый адрес): тыс. единиц валюты
Наиме
нова
ние
ВалютыКод
валютыВсего
куп
лено Из них: Все
го
про
даноИз них: Операционная позиция на
конец
дня (гр. 3
- гр.8) Нетто
обязательства по
неконверсионным
операциям
по межбанковским
операциям у
Банка
России у клиентов
кредитной
организациина биржевом
валютном
рынке по межбанковским
операциям Банку
России Клиентам
кредитной
организациина биржевом
валютном
рынке
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Доллар
США
Немец
кая
марка
И т.д.
Руководитель кредитной организации (Ф.И.О.) Главный бухгалтер кредитной организации (Ф.И.О.) Исполнитель (Ф.И.О.) Телефон
Валютообменные операции Порядок проведения и бухгалтерского счета валютообменных операций регламентируется инструкцией ЦБ РФ от 27.02.95 г. No 27 "О порядке организации работы обменных пунктов на территории Российской Федерации, совершения и учета валютообменных операций уполномоченными банками". В соответствии с указанной инструкцией операции по покупке- продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте, а также некоторые другие операции осуществляются с применением справки, выписываемой на бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" На одном бланке строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" может быть оформлена только одна валютно-обменная операция. Бланки строгой отчетности "Справка ф. No 0406007" учитываются на внебалансовом счете No 91207 "Бланки строгой отчетности" Учет движения бланков справки ведется в книге учета бланков строгой отчетности "Справка ф. No 0406007". При проведении ревизии кассы бланки пересчитываются по упаковкам, а открытые упаковки полистно. Авансом в обменный пункт выдаются: наличная иностранная валюта; наличные рубли; бланки справок по ф.0406007; бланки платежных документов в иностранной валюте. Выдача наличной валюты и рублей отражается проводками: Дебет сч. No 20206 Кредит сч. No 20202 на сумму аванса в наличных рублях и отдельно на сумму аванса в иностранных валютах (по каждой валюте). Выдача бланков справки ф. No 0406007" отражается по дебету внебалансового счета No 91203 "Разные ценности и документы, отосланные и выданные под отчет" и по кредиту внебалансового счета No 91207 "Бланки строгой отчетности". Аналогично учитывается выдача платежных документов в иностранной валюте. В конце дня, по завершении операций в обменном пункте остатки иностранной валюты, рублей, бланков справок и платежных документов сдаются в кассу банка. В случае превышения остатка в наличной иностранной валюте над выданным авансом совершается проводка: : Дебет сч. No 20206.840 Кредит сч. No20206.810. Проводка совершается на сумму разницы между остатком в наличной иностранной валюте и авансом в наличной иностранной валюте, умноженной на курс Банка России на текущую дату. В случае превышения остатка в наличных рублях над выданным авансом в рублях совершается проводка: Дебет сч. No 20206.810 Кредит сч. No 20206.840. Возврат неиспользованных бланков справок и платежных документов в иностранной валюте списываются со счета No 91203 и приходуются по дебету счета No 91207. Так как покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли, а также покупка или продажа платежных документов в иностранной валюте за наличные рубли осуществляются, как правило, по курсам, отличным от официального текущего курса иностранных валют к рублю, либо обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную иностранную валюту другого иностранного государства осуществляется по кросс - курсу, отличному от курса иностранных валют к рублю, установленного Банком России на текущую дату, то курсовая разница относится на доходы или расходы банка. Указанные операции оформляются проводками: Дебет сч.No 20206.810, 20206.840 Кредит сч. No 61306 Дебет сч. No 61406 Кредит сч. No 20206.810, 20206.840. Сдача наличной иностранной валюты и наличных рублей в кассу банка оформляется проводками: Дебет сч. No 20202 Кредит сч No 20206 по каждой валюте в отдельности. При покупке банком валюты у физических лиц по курсу, превышающему установленный курс ЦБ и при продаже по курсу, ниже курса ЦБ возникает доход, подлежащий обложению подоходным налогом. Удержанный подоходный налог отражается в учете по дебету счета No 20206.810 в кредит счета No 60301 по отдельному лицевому счету. При перечислении подоходного налога дебетуется лицевой счет на балансовом счете No 60301 в корреспонденции с корреспондентским счетом. Валютообменные операции могут осуществляться не только в обменных пунктах, но и в кассе банка. При этом в бухгалтерском учете вместо счетов по учету средств в кассах обменных пунктов используются счета кассы банка.
