Правовое регулирование и налогообложение операций с картами
Комментарий к Положению Банка России от 24 декабря 2004 г. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт»
История вопросаВ соответствии с целым рядом документов программного характера (Стратегией развития платежной системы, Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, Основными направлениями денежно-кредитной политики) одним из важнейших направлений равзития банковского сектора является сокращение наличного денежного оборота и внедрение инструментов безналичных расчетов, базирующихся на современных банковских технологиях, включая платежные карты. Нормативное регулирование безналичных расчетов, осуществляемых по операциям с использованием подобных инструментов является одной из задач Банка России, выполняемых в качестве регулятора отношений в сфере платежных систем и расчетов. 9 апреля 1998 г. Банком России было принято Положение от 9 апреля № 23-П «О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием»[29] (в ред. Указаний ЦБ РФ от 29 ноября 2000 г. № 857-У, от 28 апреля 2004 г. № 1426-У, с изм., внесенными Указанием ЦБ РФ от 9 апреля 1999 г. № 536-У) (далее — Положение ЦБ РФ № 23-П), которым были установлены требования к кредитным организациям по эмиссии банковских карт, правила осуществления расчетов и порядок учета кредитными организациями операций, совершаемых с использованием банковских карт. Указанный нормативный акт отразил практически все аспекты организации и осуществления расчетов с использованием банковских карт, что позволило кредитным организациям получить ответы на многие вопросы, возникающие в их практической деятельности. По прошествии лет можно говорить о том, что Положение ЦБ РФ № 23-П позволило сформировать нормативную основу, которая, не ломая сложившуюся банковскую практику, обеспечила единые правила осуществления расчетов по операциям с использованием банковских карт для всех кредитных организаций.
Применение на практике Положения ЦБ РФ № 23-П показало необходимость дальнейшего совершенствования нормативного регулирования безналичных расчетов, осуществляемых с использованием платежных карт, в связи с внедрением новых инструментов в сферу розничных платежей и изменением валютного законодательства. В развитие подходов, заложенных в данном Положении и обеспечивающих единые правила осуществления расчетов по операциям с использованием банковских карт для всех кредитных организаций, Банком России было разработано положение ЦБ РФ № 266-П. В оценке основных норм Положения ЦБ РФ № 266-П принимали участие кредитные организации — члены Ассоциации российских банков, активная дискуссия по нему также велась на одном из ведущих специализированных банковских сайтов в сети Интернет. В новом нормативном акте была сохранена преемственность одного из основных принципов прежнего нормативного акта — расчеты с использованием банковских карт не являются новой формой договорных отношений между банком и клиентом, их регулирование должно осуществляться в зависимости от характера договоров, уже предусмотренных действующим гражданским законодательством (договор банковского счета, кредитный договор), и субъектного состава правоотношений.
Кроме этого следует обратить внимание на другие важные принципы, на которых основано новое положение:
• эмиссия и эквайринг платежных карт на территории Российской Федерации могут осуществляться только кредитными организациями-резидентами;
• в целях практической поддержки развития новых видов инструментов безналичных расчетов в новое положение включены нормы, регулирующие расчеты по операциям с использованием относительно новой разновидности платежных карт — предоплаченных карт;
• установлены единые требований к документальному оформлению операций, осуществляемых с использованием платежных карт, унифицированы обязательные реквизиты документа, составляемого при их совершении;
• в связи с изменениями норм валютного законодательства в новом положении уточнен перечень операций, совершаемых с использованием платежных, в том числе банковских карт. В частности, расширен предусмотренный Положением ЦБ РФ № 23-П перечень операций за счет предоставления возможности осуществления физическими и юридическими лицами (резидентами и нерезидентами) на территории Российской Федерации и за ее пределами операций с соблюдением требований валютного законодательства;
• требования нового Положения не распространяются на технологические аспекты проведения операций с использованием платежных карт;
• из нового Положения исключены вопросы бухгалтерского учета операций, совершаемых с использованием платежных карт, а также требование о присутствии на банковской карте наименования и логотипа эмитента, однозначно его идентифицирующих. Последнее обусловлено тем, что правила платежных систем допускают размещение на карте одновременно логотипа кредитной организации-эмитента и наименование кредитной организации-агента, а также появлением новых карточных продуктов, предназначенных для платежей в сети Интернет (так называемых «виртуальных» карт).
Комментарии к главе 1 Положения ЦБ РФ № 266-ПГлава 1 Положения ЦБ РФ № 266-П содержит как термины, упоминающиеся в Положении ЦБ РФ № 23-П, так и ряд новых терминов, таких как платежная карта, предоплаченная карта.
В соответствии с новым Положением «платежная карта» определяется как инструмент для совершения ее держателем операций с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с законодательством Российской Федерации и договором с эмитентом. Комментируя данное определение следует отметить два момента. Во-первых, платежная карта является инструментом (безналичных расчетов), посредством которого оформляется поручение (распоряжение) держателя эмитенту осуществлять перевод денежных средств по операциям с ее использованием. Определение платежной карты как инструмента является принятым в международной практике
Во-вторых, эмитентом платежной карты может являться кредитная организация или юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией. Таким образом, в контексте нового Положения термин «платежная карта» является родовым, включающим в себя два вида инструментов — банковские карты (эмитент — кредитная организация) и небанковские карты (эмитент — юридическое лицо, не являющееся кредитной организацией), примером которых служит кредитная карта American Express.
Другой новый термин — предоплаченная карта, определяется как вид банковской карты, предназначенной для совершения операций ее держателем, расчеты по которым осуществляются кредитной организацией-эмитентом от своего имени и удостоверяющей право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств. Основанием для выдачи предоплаченных карт является договор, не предусматривающий открытие клиенту банковского счета или предоставление ему кредита, но возлагающий на эмитента обязанность по исполнению требований, предъявляемых держателями предоплаченных карт. Поэтому предоплаченные карты требуют специального нормативного регулирования, наряду с регулированием операций с использованием расчетных и кредитных банковских карт, что нашло отражение в новом Положении. Это сделано в целях развития новых инструментов безналичных расчетов, в том числе, используемых в сети Интернет, а также для обеспечения контроля со стороны Банка России в соответствии с Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»[30] за деятельностью кредитных организаций-эмитентов предоплаченных карт (в связи с чем, в новое положение включена норма, ограничивающая круг держателей предоплаченных карт физическими лицами).
В целях создания условий развития расчетов с использованием предоплаченных карт в 2006 г. в Положение ЦБ РФ № 266-П Указанием Банка России от 21 сентября 2006 г. № 1725-У[31] (далее — Указание ЦБ РФ № 1275-У) были внесены изменения, уточняющие взаимоотношения между банком и клиентом при их выпуске и использовании. Так, информация о порядке и условиях осуществления операций с использованием предоплаченной карты должна доводиться до сведения клиента — физического лица в доступной для ознакомления форме, в том числе путем размещения информации в местах обслуживания клиентов. Кроме того, Указанием ЦБ РФ № 1725-У уточнена валюта, в которой могут совершаться клиентами — физическими лицами операции с использованием предоплаченных карт, а именно: клиенты — физические лица могут осуществлять операции только в той валюте, в которой внесено обеспечение для их проведения.
