На основании приведенной выше факторной модели бухгалтерской прибыли можно определить влияние на ее изменение следующих факторов:
• изменения объема (количества) продаж продукции на экспорт;
• изменения цены единицы продукции в иностранной валюте;
• изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю;
• изменения себестоимости единицы продукции;
• изменения управленческих расходов на единицу продукции;
• изменения коммерческих расходов на единицу продукции;
• изменения прочих доходов и расходов, связанных с экспортом продукции, в том числе в разрезе их видов, на единицу продукции;
Расчет влияния факторов на изменение бухгалтерской прибыли по данным одного из контрактов приведен в табл. 12.3, исходные данные – в табл. 12.1.
Бухгалтерская прибыль от экспорта продукции Б за отчетный период по сравнению с предыдущим периодом снизилась на 65,6%
Основным фактором такого снижения явилось уменьшение объема продаж на 50%
Другой по значимости фактор – удорожание полной себестоимости единицы продукции на 12,2%
Весьма существенным было влияние прочих доходов и расходов, в результате которого прибыль снизилась на 7,3%
Некоторое влияние на снижение прибыли на 0,47
оказало снижение курса иностранной валюты по отношению к рублю. Отрицательное влияние перечисленных выше факторов уменьшено за счет роста цены продаж в иностранной валюте на 4,4%
Таблица 12.3. Расчет влияния основных факторов на изменение в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом бухгалтерской прибыли, полученной от экспорта, по контракту на поставку продукции Б, руб.
Бухгалтерская прибыль от экспорта по сравнению с прибылью от продаж на территории России возросла на 5,2%
что обусловлено ростом цены продаж на 31,6%
а также некоторым увеличением прочих доходов: +1,9%
Удорожание полной себестоимости и увеличение прочих расходов снизили прирост бухгалтерской прибыли от экспорта соответственно
и 24,4%
Таким образом, экспорт для организации был более выгодным, чем продажи продукции на отечественном рынке'
Влияние каждого из перечисленных факторов следует далее детализировать. Прежде всего это касается себестоимости продаж. Анализ может быть произведен по элементам, статьям затрат, в том числе с выделением влияния инфляции, связанной с ростом цен на материальные ресурсы, ставок заработной платы и т. д.
При сопоставлении фактических показателей с соответствующими показателями контракта влияние изменения объема продаж и экспортной цены будет иметь место в исключительных случаях, так как все изменения должны оформляться дополнительными соглашениями к контракту.
Определение влияния бухгалтерской прибыли на изменение чистой прибыли производится на основе следующей модели:
ЧПэ = БПэ×(1 – НС). (12.6)
Отсюда прирост чистой прибыли за счет прироста бухгалтерской прибыли:
ΔЧП(Δбпэ) = ΔБПэ X (1 – НC), (12.7)
где НС – ставка налога на прибыль.
Умножением величины прироста бухгалтерской прибыли за счет каждого из рассмотренных выше факторов определяется влияние их на изменение чистой прибыли. Это позволит определить вклад чистой прибыли по каждому контракту и в разрезе факторов на формирование чистой прибыли организации в целом.
12.3. Анализ импорта товаров
Основные этапы и направления анализа импортных операцийПри анализе импортных операций выделяются три последовательных этапа:
• анализ импортных контрактов в разрезе основных показателей и факторов;
• анализ влияния факторов на показатели эффективности импорта по товарным группам и в целом по всему импорту товаров;
• анализ влияния импорта на финансовые результаты организации.
Рассмотрим первый, наиболее важный, этап анализа, так как именно от эффективности контрактов зависит величина финансовых результатов и рентабельности организации.
При исследовании импортных контрактов проводится, во-первых, анализ импортных цен на стадии заключения сделки, во-вторых, изучаются факторы, влияющие на изменение показателей, характеризующих импорт товаров.
К основным показателям, характеризующим импорт товаров, относятся:
1) контрактная цена импортируемых товаров (здесь и далее под товарами, как составной частью МПЗ, понимаются товары, приобретаемые для продажи и для использования в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи и для управленческих нужд);
2) себестоимость единицы приобретаемых по импорту товаров;
3) общая сумма затрат, связанная с импортом, на единицу товара;
4) показатели финансовых результатов от продажи приобретенных по импорту товаров;
5) показатели эффективности импорта товаров.
Оценка эффективности импорта товаров производится по двум группам показателей:
• по показателям эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
• по показателям эффективности импорта товаров, используемых в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции и для управленческих нужд организации.
В качестве базы для сравнения как на стадии заключения, так и фактического исполнения контрактов используются данные о поставках аналогичной продукции:
• от этих же иностранных поставщиков за предыдущие периоды;
• от других иностранных поставщиков за предыдущий и отчетный периоды;
• от российских организаций за предыдущий и отчетный периоды;
• при анализе фактического исполнения контрактов – также данные, содержащиеся в контракте.
Анализ поставок по импортным контрактам в разрезе основных показателей и факторов включает следующие вопросы:
• обоснование управленческих решений о целесообразности заключения импортных контрактов;
• исследование порядка формирования себестоимости. общей суммы затрат приобретаемых по импорту товаров и анализ факторов, влияющих на их изменения;
• анализ факторов, влияющих на финансовые результаты от продажи импортных товаров;
• анализ эффективности импорта товаров, приобретаемых с целью их продажи;
• анализ эффективности использования сырья и материалов, приобретаемых по импортным контрактам для производственных целей.
