Под импортом товара в соответствии с Законом № 164-ФЗ понимается ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе, а под экспортом – вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе.
При этом понятия экспорт и импорт применимы только для такой категории, как «товар». Что же касается работ и услуг, то для целей ВТД Закон № 164-ФЗ вводит понятие внешней торговли работами и услугами, которое не увязывает работы и услуги ни с местом их оказания, ни с местом потребления. Это работы и услуги, оказываемые резидентом нерезиденту, и наоборот.
В Законе № 164-ФЗ отождествляются два понятия: «оказание услуг» и «выполнение работ», с чем нельзя согласиться. Наиболее четко различие между работами и услугами видно из их определения, данного в ст. 38 Налогового кодекса РФ:
«Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц».
«Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
Статьей 12 Закона № 164-ФЗ определены методы государственного регулирования ВТД посредством:
1) таможенно-тарифного регулирования (путем установления ввозных и вывозных таможенных пошлин);
2) нетарифного регулирования (путем количественного ограничения экспорта и импорта, устанавливаемыми Правительством РФ; квотированием, лицензированием, предоставлением исключительных прав на экспорт и импорт отдельных видов товаров, а также специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер);
3) запретов и ограничений внешней торговли услугами и интеллектуальной собственностью;
4) мер экономического и административного характера, способствующих развитию внешнеторговой деятельности (кредитование участников ВТД; функционирование систем гарантий и страхования экспортных кредитов и т. п.).
12.2. Анализ экспорта продукции
Основные направления и этапы анализа экспортных операцийМетодика анализа экспортных операций включает в себя следующие направления:
• определение основных этапов анализа;
• обоснование системы основных показателей, используемых на каждом этапе для оценки экспортных операций и факторов их изменения;
• выбор базы сравнения предполагаемых и фактических показателей, характеризующих экспорт;
• обоснование возможных управленческих решений по результатам проведенного анализа.
В составе основных этапов анализа выделяются:
• анализ экспортных контрактов;
• анализ влияния факторов на показатели экспорта по товарным группам и в целом по всему экспорту продукции;
• анализ влияния экспорта продукции на финансовые результаты организации.
При исследовании экспортных контрактов на первом этапе проводится, во-первых, анализ экспортных цен на стадии заключения сделки, во-вторых, изучаются факторы, влияющие на изменение основных показателей: экспортной выручки и затрат, связанных с экспортом, финансовых результатов и рентабельности продукции.
На втором этапе изучается влияние факторов на перечисленные выше показатели экспорта, рассчитанные по товарным группам.
И наконец, на третьем этапе исследуется влияние экспорта продукции на финансовые результаты организации в целом, в том числе в разрезе основных факторов.
Каждый этап заканчивается принятием соответствующих управленческих решений по результатам анализа.
Проведенный в таком объеме и последовательности анализ позволяет:
• на стадии заключения контракта выбрать наиболее предпочтительный для экспортера контракт или вариант контракта, что требует оценки эффективности ожидаемых и фактических показателей, характеризующих экспорт продукции;
• осуществить контроль за выполнением контрактов и их эффективностью путем сопоставления фактических показателей с ожидаемыми (планируемыми) их значениями, определяемыми при заключении контрактов, а также определить влияние основных факторов на полученные отклонения;
• определить влияние факторов на основные показатели экспорта по группам продукции;
• определить влияние экспорта на финансовые результаты организации;
• подготовить варианты управленческих решений для заключения контракта, принятия, уточнения и последующей корректировки текущих планов и составления планов внешнеэкономической деятельности в части экспорта продукции на следующий год.
Далее рассматривается один из наиболее важных этапов – анализ экспортных контрактов в разрезе основных показателей и факторов.
Анализ влияния факторов на изменение экспортной выручки в разрезе контрактовИзменение экспортной выручки[41] зависит от следующих основных факторов: изменения объема экспорта, экспортных цен в иностранной валюте, курса иностранной валюты по отношению к рублю, устанавливаемого Банком России.
Факторная модель имеет вид:
qэ pэ = qэ × p'э × k, (12.1)
где qэ pэ– экспортная выручка от продажи продукции в рублевом эквиваленте, полученная путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент признания ее в бухгалтерском учете; дэ – количество экспортированной продукции; p' – цена единицы продукции в иностранной валюте; pэ – рублевый эквивалент цены единицы продукции в иностранной валюте; k – курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Банком России.
На основании факторной модели (формула (12.1)) в табл. 12.1 произведен расчет влияния факторов на изменение экспортной выручки. Исходные данные для расчета представлены в табл. 12.1.
Методика анализа будет одинаковой при всех перечисленных выше базах сравнения, за исключением случая, когда сопоставление производится с контрактами на поставку продукции на территории России, стоимость которых определяется в российской валюте и оплата производится также в российской валюте, так как в данном случае будет отсутствовать влияние такого фактора, как изменение курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Экспорт продукции Б за отчетный период в рублевом эквиваленте снизился по сравнению с экспортом за предыдущий период на 48,9%
при этом за счет снижения объема продаж на два изделия экспортная выручка уменьшилась на 50%
