В Великобритании, ФРГ, Франции, Италии, Австрии защита от политических рисков инвестиций на территории России происходит, как правило, через соответствующие агентства страны инвестора, капитал которых принадлежит государству. В случае нанесения инвестору ущерба, в частности национализации его собственности, он обращается в застраховавшее его агентство и практически сразу получает компенсацию. Агентство, выплачивая компенсацию, вступает в права инвестора на то имущество, которому нанесен ущерб или которое было национализировано, и получает его права на предъявление претензий. Потом агентство направляет иск иностранному государству (в национальные или международные суды), ведет с ним переговоры по выплате справедливой адекватной и эффективной компенсации за причиненный ущерб.
Закрепление принципа суброгации и на уровне Федерального закона об иностранных инвестициях призвано продемонстрировать серьезность намерений России защищать иностранные инвестиции от политических рисков. Признание суброгации практически означает признание обязанности уплатить компенсацию за утраченные инвестиции иностранному государству как правопреемнику (цессионарию) инвестора.
Особенности налогообложения для соглашений о разделе продукции (СРП). Российскому законодательству известны две договорные формы капиталовложений – соглашения о разделе продукции и соглашения о финансовой аренде. Поскольку Федеральный закон от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» (далее – Закон о СРП) регулирует отношения, связанные с крупнейшими капиталовложениями в российскую экономику, видится целесообразным уделить ему особое внимание.
Соглашения о разделе продукции – соглашения о капиталовложениях в нефтедобывающую и нефтеперерабатывающую промышленность, причем капиталовложениях крупных, рассчитанных на длительный период.
СРП являются особой договорной формой недропользования в Российской Федерации. Суть их сводится к следующему: по условиям соглашений государство предоставляет инвестору исключительные права на пользование недрами на определенном участке, а инвестор осуществляет разработку предоставленных недр за свой счет и на свой риск. С начала промышленной добычи минерального сырья инвестор получает право на компенсацию своих затрат на разработку месторождения. Оставшаяся после возмещения этих затрат продукция является прибыльной и подлежит разделу между сторонами (государством и инвестором) по условиям СРП. Инвестор обязан платить налог на прибыль со своей доли прибыльной продукции.
По Закону о СРП инвестор должен уплачивать только два федеральных налога:
– налог на прибыль
– и роялти, т. е. плату за использование природных ресурсов (платежи за пользование недрами).
На время действия соглашения инвестор освобождается от многочисленных налогов, сборов, акцизов и иных обязательных платежей (за исключением обязательных платежей по социальному и медицинскому страхованию своих работников – граждан России, а также в Государственный фонд занятости населения Российской Федерации в соответствии с российским законодательством). Взимание всех этих налогов и сборов заменяется соответствующим разделом продукции на условиях СРП.
Другими словами, указанные налоги и сборы учитываются при определении доли государства в распределяемой продукции. Освобождение от федеральных налогов и сборов предусматривает освобождение и от налогов и платежей на местном уровне, причем также путем введения механизма раздела продукции. Если законами и иными нормативными актами субъектов Российской Федерации или правовыми актами органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет Федерации и местные бюджеты, то часть прибыльной продукции, причитающейся инвестору в соответствии с условиями соглашения, увеличивается за счет соответствующего уменьшения доли государства на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных в бюджет налогов, сборов и иных обязательных платежей.
Закон о СРП устанавливает следующие особенности уплаты налога на прибыль: объектом обложения является стоимость части прибыльной продукции, принадлежащей инвестору по условиям СРП.
Не облагаются налогом суммы превышения фактических расходов на оплату труда над их нормируемой величиной. Не облагаются налогом на прибыль и суммы выплаченных дивидендов. Сказанное относится лишь к уплате налога на прибыль инвестора, полученную в результате исполнения СРП, и не распространяется на уплату налога на прибыль по другим видам деятельности.
За пользование недрами инвестор уплачивает государству:
разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения и (или) по достижении определенного результата, установленные в соответствии с условиями соглашения;
ежегодные платежи за поисковые работы, сейсмосъемку и разведочное бурение на договорной площади (рента), производимые в расчете на единицу используемой площади;
регулярные платежи (роялти), установленные в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости произведенной продукции.
В целом иностранные компании удовлетворены той схемой налогообложения, которая представлена в Законе о СРП.
Среди льгот, предоставляемых иностранным инвесторам, можно отметить следующие.
В соответствии со статьей 35 Закона Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» от пошлины освобождаются:
товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации или вывозимые с этой территории для официального или личного пользования представителями иностранных государств, физическими лицами, имеющими право на беспошлинный ввоз таких предметов на основании международных соглашений Российской Федерации или российского законодательства (п. «в»);
оборудование, приборы и материалы, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для реализации целевых социально – экономических проектов жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти (п. «к»).
В соответствии с постановлением Правительства от 19 мая 1994 г. № 497 «О тарифных льготах в отношении вывозимых из Российской Федерации нефти и нефтепродуктов собственного производства предприятий с иностранными инвестициями» иностранным инвесторам предоставляются тарифные льготы в виде частичного или полного освобождения при вывозе с таможенной территории Российской Федерации нефти и нефтепродуктов, отнесенных к продукции собственного производства предприятий с иностранными инвестициями. Вид льгот, предоставляемых на основании вышеуказанного нормативно – правового акта, законодательно не установлен и определяется в каждом конкретном отдельном случае федеральным Правительством.
§ 3. Процессуальные гарантии урегулирования инвестиционных споров
Гарантии обеспечения надлежащего разрешения споров, связанных с иностранными инвестициями. Система гарантий прав инвесторов в полном виде должна включать в себя и гарантию процессуальную, т. е. юридически закрепленную возможность обращения в юрисдикционный орган в случае нарушения государством вышеуказанных материально – правовых гарантий прав инвесторов.
Иностранным инвесторам соглашения о защите капиталовложений, которые заключаются Россией с зарубежными государствами, предоставляют возможность обращаться в третейский суд за разрешением споров в случаях ущемления их интересов принимающим государством. Для инвестора такое право приобретает особое практическое значение в случаях принудительного изъятия государством его собственности, задержки при переводе текущих платежей или причитающихся ему доходов, дискриминационного отношения к нему со стороны государства.
В Законе об иностранных инвестициях 1999 г. содержится статья 10, предоставляющая иностранному инвестору гарантию обеспечения надлежащего разрешения спора, возникшего в связи с осуществлением инвестиций и предпринимательской деятельности на территории России иностранным инвестором. Эта гарантия состоит в том, что спор иностранного инвестора, возникший в связи с осуществлением инвестиций и предпринимательской деятельности на территории России, разрешается в соответствии с международными договорами Российской Федерации и федеральными законами в суде или арбитражном суде либо в международном арбитражном (третейском) суде. Другими словами, в вопросах процессуальной право– и дееспособности иностранных инвесторов и правил подведомственности и подсудности по спорам с их участием делается отсылка к федеральному законодательству по вопросам гражданского и арбитражного судопроизводства, а также к Закону Российской Федерации от 7 июля 1993 г. «О международном коммерческом арбитраже». Названный Закон разрешает передавать в международный коммерческий арбитраж в России и за границей не только споры между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных странах (т. е. между иностранными и российскими лицами), но и споры российских организаций с иностранными инвестициями между собой или с российскими коммерческими организациями без иностранных инвестиций, а также участников коммерческих организаций с иностранными инвестициями между собой (видимо, даже если оба участника являются российскими организациями без иностранных инвестиций).
