Если организация наделила полномочиями по уплате налогов обособленное подразделение по месту его нахождения, то следует представить в налоговый орган документ, подтверждающий указанные полномочия».
В соответствии с п. 2 ст. 83 НК РФ налоговая инспекция обязана в течение пяти дней со дня получения документов осуществить постановку на учет обособленного подразделения и в тот же срок выдать организации уведомление о постановке на учет (форма № 1-3-Учет).
Также, но уже согласно п. 2 ст. 23 НК РФ организация обязана в течение месяца сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о создании ею обособленного подразделения, обратившись туда с заявлением, составленным в произвольной форме.
Как уже говорилось выше, на основании п. 1 ст. 83 НК РФ организация должна встать на учет по месту нахождения обособленного подразделения, если она уже не стоит там на учете по любому из оснований, предусмотренных НК РФ.
Допустим, обособленное подразделение создано на территории, подведомственной той же инспекции, где состоит на учете и организация. Исполнение требований п. 2 ст. 23 НК РФ, т. е. подачи заявления в произвольной форме будет вполне достаточно.
Это подтверждено и в письме Минфина России от 22.05.2007 № 03-02-07/1 -244: «Обязанность встать на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения, расположенного на территории налогового органа, в котором организация состоит на учете по какому-либо основанию, установленному НК РФ, отсутствует.
В этом случае постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленного подразделения осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 Кодекса».
Или, положим, организация стоит на учете в инспекции как владелец объекта недвижимости. Это еще не означает, что месту нахождения объекта создано обособленное подразделение (например, объект недвижимости сдается в аренду).
И если спустя время обособленное подразделение там все-та– ки создается (выгнали арендаторов и стали хозяйничать сами), то достаточно обратиться или в свою инспекцию, или в инспекцию по месту нахождения объекта недвижимости с заявлением о постановке на учет в произвольной форме.
Допустим, на территории одного муниципального образования действуют несколько инспекций. В этом случае согласно п. 4 ст. 83 НК РФ постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обособленных подразделений, определяемых организацией самостоятельно.
Об этом также сказано в письме Минфина России от 22.05.2007 № 03-02-07/1-244): если организация приняла решение о постановке на учет всех обособленных подразделений, расположенных на территории муниципального образования, в одном налоговом органе по месту нахождения обособленных подразделений, то она информирует об этом выбранный ею налоговый орган, подав заявление в произвольной форме.
2.4. Создание филиала
На филиал согласно п. 2 ст. 55 ГК РФ возлагаются все функции организации, в том числе и функции представительства. Поэтому проще говорить только о филиале, подразумевая при этом и представительство.
Устав организации должен содержать сведения о ее филиалах и представительствах. Это касается как обществ (п. 5 ст. 5 Закона 14-ФЗ, п. 6 ст. 5 Закона № 208-ФЗ), так и унитарных предприятий (п. 5 ст. 5 Закона № 161 – ФЗ)
Создавая новый филиал, организация должна внести изменения в свой устав и сообщить об этом в регистрирующий орган (налоговую инспекцию). Сообщения об изменениях в уставе организации, связанных со сведениями о ее филиалах и представительствах, представляются в орган государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке.
Согласно ст. 19 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» организация представляет в регистрирующий орган по месту своего нахождения подписанное уведомление о внесении изменений в учредительные документы юридического лица (форма № Р13002, утвержденная постановлением Правительства РФ от 19.06.2002 № 439), решение о внесении изменений в учредительные документы и сами изменения.
В качестве приложений к уведомлению должны быть представлены решение о создании филиала (в акционерном обществе согласно п. 5 ст. 12 Закона № 208-ФЗ оно принимается советом директоров (наблюдательным советом) общества, в обществе с ограниченной ответственностью согласно п. 1 ст. 5 Закона № 14– ФЗ – общим собранием участников, в унитарном предприятии согласно п. 1 ст. 5 Закона № 161-ФЗ – руководителем предприятия по согласованию с собственниками) и положение о филиале.
Регистрирующий орган в срок не более пяти дней с момента получения уведомления должен внести соответствующую запись в государственный реестр и в письменной форме сообщить об этом юридическому лицу.
Указанные изменения, внесенные в устав организации, вступают в силу для третьих лиц с момента подачи заявления.
После регистрации изменений организация имеет полное право приступить к работе по созданию филиала. Оптимально разработать и утвердить положение о филиале, в котором, кроме всего прочего, также следует определить, будет ли филиал выделяться на отдельный баланс, будет ли ему открываться расчетный счет и где будет начисляться заработная плата его работникам – в самом филиале или в головной организации.
Эти вопросы лучше решить заблаговременно, так как от этого зависит, где надо встать на учет организации, кроме налоговой инспекции, – еще и в Пенсионном фонде Российской Федерации, Фонде социального страхования Российской Федерации и Федеральном фонде обязательного медицинского страхования, т. е. на кого будут возложены обязанности по уплате ЕСН с заработной платы работников филиала – на головную организацию или на филиал.
Чтобы филиал исполнял обязанности организации по перечислению единого социального налога (ЕСН) и сдаче отчетности по данному налогу, необходимо, чтобы одновременно выполнялись три условия (п. 8 ст. 243 НК РФ):
– филиал выделен на отдельный баланс;
– филиалу открыт расчетный счет;
– заработная плата работникам филиала в нем и начисляется.
В противном случае ЕСН, начисленный на заработную плату работников филиала, должен перечисляться по месту учета головной организации.
Вообще-то достаточно выполнения последних двух условий.
Как уже говорилось выше, открытие расчетного счета для подразделения в подавляющем большинстве случаев свидетельствует о наличии в нем отдельного баланса.
А начисление заработной платы подразделением своим работникам уже однозначно позволяет говорить о том, что оно выделено на отдельный баланс. Учет операций начисления заработной платы и ее выплаты – уже в обязательном порядке учет имущества организации (источников начисления заработной платы) и источников его образования – задолженности перед работниками. Так что, даже если в положении о филиале не указано о выделении его на отдельный баланс, но принято решение о начислении заработной платы работникам в стенах филиала, то фактически баланс данный филиал имеет.
Таким образом, при открытии филиалу расчетного счета и принятии головной организацией решения о начислении заработной платы работникам открываемого филиала в нем же филиал исполняет обязанности организации об уплате ЕСН и сдачи отчетности по месту своего нахождения.
Для постановки на учет в территориальном отделении Пенсионного фонда Российской Федерации (далее – ПФР) согласно п. 12 Порядка регистрации и снятия с регистрационного учета в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации страхователей, производящих выплаты физическим лицам, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 13.10.2008 № 296п (далее – Порядок регистрации в ПФР), следует представить в отделение ПФР следующий пакет документов:
– заявление о регистрации российской организации в территориальном органе ПФР по месту нахождения обособленного подразделения на территории Российской Федерации (форма, приведенная в приложении № 2 к Порядку регистрации в ПФР);
– свидетельство о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма № 1-1-Учет)[1];
– уведомление о регистрации юридического лица в территориальном органе ПФР по месту нахождения на территории Российской Федерации (форма, приведенная в приложении № 1 к Порядку регистрации в ПФР)[2];
– копии заверенных в установленном порядке документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (устав организации, содержащий сведения о создании обособленного подразделения и его юридическом адресе; положение об обособленном подразделении и другие документы, содержащие сведения о наличии у обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также права выполнять от имени юридического лица обязанности по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц и уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по месту нахождения обособленного подразделения).
