Если в составе одной партии ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров присутствуют как подакцизные товары, так и неподакцизные товары, налоговая база определяется отдельно в отношении каждой группы указанных товаров. При этом общая сумма налога определяется путем сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.
Напоминаем, что сумма «ввозного» налога исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой. Такие правила установлены пунктом 3 статьи 84 ТК ТС и пунктом 30 Инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, утвержденной Приказом ГТК Российской Федерации от 7 февраля 2001 года № 131.
По общему правилу, закрепленному в статье 79 ТК ТС, плательщиком «ввозного» налога является декларант. Сроки уплаты «ввозного» налога зависят от таможенной процедуры, в которой товары завозятся в Российскую Федерацию. Так, при ввозе товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления «ввозной» налог нужно уплатить до выпуска товаров, на что указывает пункт 3 статьи 211 ТК ТС.
Отметим, что состав налоговых вычетов по НДС определен статьей 171 НК РФ, причем он является исчерпывающим и не подлежит расширению.
Пунктом 1 статьи 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
В силу пункта 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат, в том числе суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении:
• товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;
• товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Следовательно, воспользоваться вычетом по суммам «ввозного» налога могут только налогоплательщики НДС. Аналогичный вывод содержится и в Письме Минфина Российской Федерации от 16 мая 2011 года № 03-07-08/150, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 3 сентября 2008 года по делу №Ф08-5240/2008.
При этом вычет применяется только в отношении товаров, ввозимых в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории. Кроме того, воспользоваться вычетом по сумме «ввозного» налога можно, если ввоз товаров, перемещаемых через границу России, осуществляется без таможенного оформления.
Отметим, что в соответствии со статьей 209 ТК ТС выпуск для внутреннего потребления представляет собой таможенную процедуру, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению.
Временный ввоз (допуск) представляет собой таможенную процедуру, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта, на что указывает статья 277 ТК ТС.
В соответствии со статьей 252 ТК ТС переработка вне таможенной территории – таможенная процедура, при которой товары таможенного союза вывозятся с таможенной территории таможенного союза с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию союза.
Обратите внимание, что обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под указанные таможенные процедуры, возникает у декларанта с момента регистрации таможенным органом таможенной декларации.
Порядок применения вычетов по НДС определен статьей 172 НК РФ, из которой вытекает, что для применения вычета по суммам «ввозного» налога у налогоплательщика НДС должны выполняться следующие условия:
• товары приобретены для использования в налогооблагаемой деятельности;
• товары приняты на учет;
• на руках у налогоплательщика имеются документы, свидетельствующие о том, что сумма «ввозного» налога уплачена в бюджет.
Обратите внимание, что если в общем случае факт оплаты приобретаемых товаров не имеет значения для применения вычета, то в отношении сумм «ввозного» налога это условие является обязательным. Причем уплатить «ввозной» налог обязан сам налогоплательщик или посредник за счет его счет. Такие разъяснения по данному вопросу приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 26 ноября 2011 года № 03-07-08/297.
В качестве документов, подтверждающих фактическую уплату налога на таможне, у налогоплательщика НДС могут выступать внешнеторговый контракт, инвойс, акты приема-передачи, но обычно документальным подтверждением является сама декларация на товары и платежные документы. Форма декларации на товары и порядок ее заполнения утверждены Решением Комиссии Таможенного союза от 20 мая 2010 года № 257 «Об Инструкциях по заполнению таможенных деклараций и формах таможенных деклараций».
Обратите внимание!
Пунктом 4 статьи 117 Закона № 311-ФЗ установлено, что по требованию налогоплательщика таможенные органы обязаны выдать подтверждение уплаты таможенных пошлин, налогов в письменной форме. Форма такого подтверждения установлена Приложением № 1 к Приказу ФТС Российской Федерации от 23 декабря 2010 года № 2554 «Об утверждении форм подтверждения уплаты таможенных пошлин, налогов и отчета о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей». Учитывая это, документальным подтверждением факта уплаты «ввозного» налога у налогоплательщика выступает указанное подтверждение, выданное таможней. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина Российской Федерации от 5 августа 2011 года № 03-07-08/252.
Не забудьте, что применение вычета требует от налогоплательщика внесение соответствующей записи в книгу покупок.
Обратите внимание!
В декабре прошлого года Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 26 декабря 2011 года № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Правила № 1137) утвердило новые формы и регламенты заполнения (ведения) всех документов, применяемых по НДС.
Пунктом 4 Постановления Правительства № 1137 установлено, что с момента его вступления в действие утрачивают силу Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года № 914 (далее – Правила № 914). Напомним, что ранее налогоплательщики пользовались формой книги покупок и порядком ее ведения, утвержденными Правилами № 914.
Учитывая то, что официальное опубликование текста Постановления Правительства № 1137 произошло только в январе 2012 года, налогоплательщики НДС получили возможность в первом квартале 2012 года наряду с новыми формами документов по НДС, пользоваться старыми формами документов и порядком их ведения, утвержденными Правилами № 914.
Такие разъяснения на этот счет дал Минфин Российской Федерации в своем Письме от 31 января 2012 года № 03-07-15/11 «О порядке применения Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Согласились с этим и налоговики, о чем свидетельствует Письмо ФНС Российской Федерации от 2 февраля 2012 года №ЕД-4-3/[email protected] «О направлении для сведения и использования в работе письма Минфина России от 31.01.2012 № 03-07-15/11».
Пунктом 17 раздела II Приложения № 4 к Правилам № 1137 установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в книге покупок регистрируются таможенная декларация на ввозимые товары и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.
При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства – члена Таможенного союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25 января 2008 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11 декабря 2009 года, в книге покупок регистрируются заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС и указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость.
