Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером».
Положительная курсовая разница в бухгалтерском учете комитента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
Рассмотрим отражение импортных операций в бухгалтерском учете покупателя (комитента) на следующем примере.
Пример (цифры условные).
Российский покупатель ООО «Комитент» приобретает партию импортного товара через посредника ООО «Комиссионер» по договору комиссии. Для приобретения товара и оплаты таможенных платежей ООО «Комитент» перечислило на расчетный счет комиссионера 130 000 рублей.
Курс евро, установленный Банком России:
– на дату перехода права собственности на товар составляет 34 рубля за евро.
– на дату оплаты поставщику – 35 рублей за евро.
ООО «Комиссионер» закупило товар от своего имени и предоставил ООО «Комитент» отчет, согласно которому:
– контрактная стоимость приобретенного им товара составляет 68 000 рублей (2 000 евро x 34 рублей/евро);
– сумма НДС, уплаченная таможенному органу, – 12 240 рублей (68 000 рублей x 18 %);
– таможенная пошлина – 12 500 рублей;
– таможенные сборы – 550 рублей;
– комиссия банка при покупке валюты – 2 500 рублей;
– отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиком товара – 2 000 рублей;
По условиям договора комиссионное вознаграждение установлено в размере 23 600 рублей, в том числе НДС – 3 600 рублей. По соглашению сторон сумма комиссионного вознаграждения удержана из средств, оставшихся после исполнения договора комиссии. Остаток неизрасходованных средств перечислен на расчетный счет комитента.
В бухгалтерском учете ООО «Комитент» эти операции отражаются следующими проводками:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 130 000 рублей – Перечислены комиссионеру денежные средства на покупку товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 68 000 рублей – Оприходован импортный товар, приобретенный комиссионером.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 12 240 рублей – Отражена сумма НДС, уплаченная комиссионером при перемещении импортного товара через таможенную границу Российской Федерации.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 12 500 рублей – Сумма уплаченной таможенной пошлины включена в стоимость импортного товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 550 рублей – Сумма уплаченных таможенных сборов включена в стоимость импортного товара.
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 2 000 рублей – Отражена отрицательная курсовая разница, возникшая у комиссионера с поставщиком товара.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 20 000 рублей – Включена в стоимость приобретенного товара сумма комиссионного вознаграждения.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 3 600 рублей – Отражена сумма НДС с комиссионного вознаграждения.
Дебет счета 41 «Товары» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» – 2 500 рублей – Включена в стоимость приобретенного товара сумма банковской комиссии, уплаченная комиссионером при покупке валюты.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 12 240 рублей – Принята к вычету сумма НДС, уплаченная комиссионером на таможне.
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 3 600 рублей – Принята к вычету сумма НДС по комиссионному вознаграждению.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит счета 51 «Расчетные счета» – 8 610 рублей – Получен на расчетный счет остаток денежных средств, не использованных комиссионером.
Таким образом, при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации право собственности на него переходит от иностранного поставщика к российскому покупателю (комитенту) минуя комиссионера. При этом в момент перехода право собственности на импортный товар покупатель обязан принять его на учет, а также возместить комиссионеру все понесенные им расходы, связанные с исполнением комиссионного поручения.
Импорт товаров через посредников у посредников
Поставка зарубежных товаров на российский рынок в таможенном режиме импорта довольно часто производится с участием специализированных организаций – посредников, представляющих во внешнеторговых сделках интересы российских покупателей. Об этом и поговорим в данной статье.
Импорт товаров – это ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе согласно пункту 10 статьи 2 Федерального закона от 8 декабря 2003 года № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности».
Очень часто организации – покупатели импортируют товар через посредника. При импорте товаров на территорию Российской Федерации с участием посредников отношения между сторонами могут строиться на основании договора поручения, комиссии либо агентского договора. Рассмотрим указанные договоры подробнее.
Договор комиссии является одним из самых распространенных гражданско-правовых соглашений, заключаемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Осуществление договора комиссии регулируется главой 51 «Комиссия» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Вознаграждение, причитающееся комиссионеру по договору, в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее – ПБУ 9/99) является для комиссионера доходом от обычных видов деятельности.
В бухгалтерском учете комиссионера отражение начисления комиссионного вознаграждения зависит от того, участвует ли посредник в расчетах между комитентом и иностранным поставщиком или нет.
Начисления комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете комиссионера в бухгалтерском учете комиссионера отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Все расходы на ведение посреднической деятельности учитываются комиссионером на счете 26 «Общехозяйственные расходы», после чего он списывает их в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж».
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями товаров, принадлежащих комитенту» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».
По договору поручения согласно пункту 1 статьи 971 ГК РФ одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.
Для поверенного доходом является только его вознаграждение. В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99 вознаграждение поверенного является для него доходом от обычных видов деятельности, но только при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 ПБУ 9/99.
Следовательно, по договору поручения у поверенного, оказывающему доверителю возмездные услуги, всегда возникает выручка от продажи посреднических услуг, которая отражается на счетах бухгалтерского учета.
Отражение операций по продаже услуг в бухгалтерском учете поверенного происходит в обычном порядке. В момент оказания посреднической услуги, поверенный в учете сформирует выручку от оказания посреднической услуги:
