В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информация в документах (п. 4, 5, 6) носит для аудитора справочный характер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.
Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из разных источников.
47. Работа эксперта при сборе аудиторских доказательств
В качестве эксперта может быть привлечен не состоящий в штате данной аудиторской организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области. Экспертом может быть юридическое лицо.
Экспертом не может выступать основной или преобладающий учредитель, собственник, акционер, руководитель или иное должностное лицо проверяемого экономического субъекта, несущее ответственность за соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящее с указанными лицами в близком родстве или свойстве. Экспертом не может быть лицо, ранее оказывавшее данному экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Привлечение эксперта должно быть отражено в договоре на аудиторскую деятельность. Если такая потребность возникла в ходе проверки, то надо поставить об этом в известность заказчика и получить его письменное разрешение или отказ. В случае отказа аудиторское заключение может быть отличным от безусловно положительного.
С экспертом заключается договор (аудиторской фирмой или фирмой-клиентом).
В нем должны быть указаны:
– цели и объем работы эксперта;
– описание вопроса, в отношении которого должно быть получено заключение эксперта;
– описание взаимоотношений эксперта с экономическим субъектом, если это потребуется;
– конфиденциальность информации экономического субъекта;
– сведения о предположениях и методах, которые эксперт собирается использовать в своей работе;
– форма и содержание заключения эксперта.
Заключение эксперта должно иметь следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата; личная подпись эксперта и ее расшифровка .
Оно состоит из трех частей: вводной, исследовательской и выводов .
Аудитор должен оценить результаты работы эксперта с позиции возможности их использования в качестве аудиторских доказательств. Если они расходятся с другими доказательствами, то необходимо или провести дополнительные процедуры, или привлечь другого эксперта.
48. Экспертная оценка объектов проверки
Экспертная оценка объектов проверки бывает необходимой при исследовании специальных вопросов.
Эксперт, работу которого аудиторская организация использует при проведении аудита, должен иметь:
Примерный перечень работ, для выполнения которых аудиторской организации может потребоваться работа эксперта:
1. Оценка отдельных видов имущества (земля, здания, машины и оборудование и др.).
2. Определение количества и (или) состояния имущества (запасы полезных ископаемых в месторождениях, срок службы машин и оборудования и др.).
3. Производство работы специальными приемами и способами (актуарные оценки и др.).
4. Измерение объемов выполненных работ и работ, подлежащих выполнению по неисполненным договорам (строительных, геологоразведочных, проектных и др.), для целей признания реализации.
5. Юридическая оценка и интерпретация договоров, учредительных документов, нормативных актов.
Результаты экспертной оценки оформляются в виде заключения, в котором содержатся точные и ясные ответы на конкретные вопросы, предусмотренные и описанные в договоре оказания услуг, заключенном между аудиторской фирмой и экспертом или экономическим субъектом и экспертом. Сведения, содержащиеся в заключении эксперта, должны быть выражены так, чтобы были невозможны различные толкования.
Заключение эксперта подлежит включению в рабочую документацию аудиторской организации. Аудиторское заключение, как правило, не должно содержать указаний на заключение эксперта.
В отдельных случаях поручение о проведении аудиторской проверки аудиторской организации вправе дать:
– орган дознания, следователь (при наличии санкции прокурора);
– прокурор;
– суд или арбитражный суд при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела, или дела, подведомственного арбитражному суду.
Содержание такого поручения должно соответствовать обстоятельствам дела.
49. Использование работы другой аудиторской организации
При аудите сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта часто возникает ситуация, когда заключение о финансовых показателях его подразделения (филиала, дочерней фирмы, отделения, представительства и т. д.) дает другая аудиторская организация или другой аудитор. Основному аудитору, отвечающему за подготовку заключения о сводной бухгалтерской отчетности экономического субъекта, необходимо принимать во внимание компетентность других аудиторов.
В качестве критериев ее оценки могут быть названы: образование и опыт других аудиторов, наличие у них необходимых технических средств, членство в профессиональных организациях, отзывы коллег, уровень профессионализма при проведении другими аудиторами предыдущих проверок.
Основному аудитору целесообразно провести обзор работы других аудиторов путем ознакомления с их рабочими бумагами и письменными резюме.
В некоторых случаях для обсуждения проблемных аспектов бухгалтерской отчетности подразделения может оказаться необходимой встреча основного аудитора с другими аудиторами и руководством предприятия.
В сложных ситуациях основному аудитору следует рассмотреть вопрос о проведении им самим или другими аудиторами дополнительных процедур.
Сотрудничество основного и других аудиторов, как правило, оказывается наиболее эффективным, если оно построено на принципе обоюдной полезности.
Использование основным аудитором работы других аудиторов подлежит отражению в его рабочей документации. В ней должны быть зафиксированы: имена других аудиторов, наименования других аудиторских организаций, наименования аудируемых ими подразделений и бухгалтерская отчетность подразделения.
Основному аудитору целесообразно документировать результаты обсуждений с другими аудиторами существенных вопросов.
