Если в процессе приемки товара на склад, российской организацией установлено, что товар не соответствует требуемому качеству, то в соответствии с пунктом 2.1.7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 года № 1-794/32-5, российская организация составляет акт об установленном расхождении в количестве и качестве при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3 (в пяти экземплярах).
Унифицированная форма ТОРГ-3 утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».
Акт составляется специальной комиссией, в которую входят представитель белорусской компании (хотя по согласованию сторон, акт может составляться в одностороннем порядке, то есть без присутствия представителя поставщика) и материально ответственные лица российской организации, ими могут выступать кладовщик и товаровед. После составления акта делается отметка об актировании на товаросопроводительном документе к товару.
Заполненный акт с приложением соответствующих документов (счетов-фактур, накладных) передается в бухгалтерию для составления претензии. Так как нормами действующего законодательства типовая форма претензии не утверждена, то российская организация составляет этот документ в произвольной форме.
Напоминаем, что самостоятельно разработанные формы документов, в том числе и форма претензии, должны содержать все обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 129-ФЗ). В претензии, направляемой поставщику (перевозчику, организации связи), покупателю следует отразить следующую информацию:
– номер договора на поставку товара, по которому выявлен некачественный товар, а также номера товаросопроводительных документов;
– описание товара и характер выявленных дефектов;
– номер акта о расхождениях товара по качеству с указанием лиц, составивших акт;
– требования организации-покупателя относительно выявленного некачественного товара, которые рекомендуется изложить со ссылкой на нормы ГК РФ.
Обращаем ваше внимание на то, что если поступивший некачественный товар на момент приемки не был оплачен, то неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются. То есть, российская организация производит оплату товаров за вычетом стоимости бракованного товара, который помещается на временное хранение и подлежит возврату белорусской компании, о чем российская организация должна уведомить последнего. Такие действия покупателя определены пунктом 59 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н.
Возврат некачественного товара с временного хранения поставщику торговая организация оформляет расходной товарной накладной. Заметим, что унифицированной формы расходной накладной на возврат товара нет, поэтому фирма может ее разработать самостоятельно, взяв за основу №ТОРГ-12.
Если покупатель расторгает договор купли-продажи в части некачественного товара, то это означает, что право собственности на эти товары к нему не перешло. В соответствии с пунктом 2 статьи 8 Закона № 129-ФЗ имущество, не принадлежащее организации на праве собственности, отражается на забалансовых счетах. Поэтому товары, забракованные при приемке и помещенные на ответственное хранение, отражаются российской организацией на забалансе. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» для этих целей предназначен забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Передача продавцом покупателю товара ненадлежащего качества означает, что свои условия по договору купли-продажи продавец исполнил ненадлежащим образом (пункт 1 статьи 469 ГК РФ). В случае существенного нарушения требований к качеству товара, покупатель на основании пункта 2 статьи 475 ГК РФ вправе по своему выбору:
– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Если на поставленный некачественный товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то в соответствии с пунктом 2 статьи 477 ГК РФ покупатель вправе предъявить претензии продавцу при условии того, что недостатки товара были обнаружены в разумный срок, не превышающий двух лет со дня передачи товара покупателю. Если договором или законом определен больший срок, то покупатель вправе предъявить свои требования и в течение более длительного срока.
Таким образом, договор купли-продажи, может быть, расторгнут российской организацией уже и после того, как к ней перешло право собственности на этот товар.
При осуществлении сделок в рамках Таможенного союза, как мы уже говорили, применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Взимание НДС при импорте товаров с территории государства – члена таможенного союза на территорию другого государства – члена таможенного союза осуществляется в соответствии с Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах).
Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства – члена таможенного союза и налогоплательщиком другого государства – члена таможенного союза, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза, комиссионером, поверенным или агентом. Об этом говорится в пункте 1.1. статьи 2 Протокола о товарах.
Таким образом, при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации, взимание НДС будет осуществляться налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.
В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Протокола о товарах, сумма НДС, подлежащая уплате по товарам, импортированным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, исчисляется налогоплательщиком по налоговым ставкам, установленным российским законодательством:
– 10 % – пункт 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации;
– 18 % – пункт 3 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 7 статьи 2 Протокола о товарах, НДС уплачивается в российский бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров.
Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по косвенным налогам, утверждены Приказом Минфина Российской Федерации от 7 июля 2010 года № 69н «Об утверждении формы налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств – членов таможенного союза и Порядка ее заполнения».
Пунктом 9 статьи 2 Протокола о товарах определено, что в случае возврата по подтвержденной участниками договора (контракта) причине ненадлежащего качества и (или) комплектации товаров, ввезенных в месяце принятия их на учет, отражение этих товаров в налоговой декларации не производится.
При возврате таких ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, представляются соответствующие уточненные (дополнительные) налоговые декларации.
Рассмотрим ситуации по возврату товаров ненадлежащего качества российской организацией белорусской компании ввезенных в месяце принятия их на учет, а также по истечении месяца, в котором эти товары были приняты на учет.
Пример.
Предположим, что российская организация «А» в январе 2011 года приобрела у белорусской компании «В» партию товара. Контрактная стоимость, которой составила 1300 000 рублей.
В процессе приемки товара сотрудниками российской организации было обнаружено, что часть товара, на общую сумму 300 000 рублей не соответствует требуемому качеству.
Вариант 1. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в январе 2011 года (месяц принятия товаров на учет).
