Делая вывод из вышесказанного, у российской стороны ни импорта (товар фактически не завозился на территорию Российской Федерации от казахского поставщика) ни экспорта товара (товар не отгружался с территории Российской Федерации на территорию Белоруссии) в рамках Таможенного союза не было, следовательно, никаких налоговых обязательств у нее не возникает!
Далее рассмотрим ситуацию, когда российская организация заключила контракт на приобретение товара у четвертой страны, например, у компании резидента Монголии. При этом по условиям контракта товар поставляется из Монголии непосредственно грузополучателю в Казахстан, минуя территорию Российской Федерации.
Как и в прошлом случае, отгрузка товара происходит за пределами Российской Федерации, поэтому у российской организации также не возникает объекта налогообложения по НДС и, соответственно, не возникает никаких обязанностей по его уплате. А какие обязанности возникают у грузополучателя – казахской фирмы?
В силу статьи 79 и пункта 1 статьи 84 ТК тс плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК тс, международными договорами государств – членов Таможенного союза и (или) законодательством государств – членов Таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов. Таможенные пошлины, налоги уплачиваются (взыскиваются) в государстве – члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при ввозе товара на территорию Казахстана (на таможенную территорию Таможенного союза) с территории Монголии казахстанский грузополучатель (декларант или иное лицо) обязан уплатить «таможенный» НДС, поскольку выпуск товаров осуществляет казахский таможенный орган.
Теперь рассмотрим еще одну довольно таки интересную ситуацию.
Российская организация приобретает на территории Республики Казахстан товар у казахской фирмы и на территории данного государства сразу же продает этот товар организации, являющейся резидентом Республики Беларусь.
Пункт 1 статьи 70 ТК тс предусматривает, что к таможенным платежам относится, в том числе, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза. В то же время согласно пункту 1 статьи 75 ТК тс объектом обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.
Так как в рассматриваемой ситуации товар находится на единой таможенной территории Таможенного союза, то при приобретении товара российской организацией у казахской фирмы, а также его последующей продаже белорусской организации российская организация не платит «таможенный» НДС.
Так как в рассматриваемой ситуации товар при его продаже российской организацией находился на территории Республики Казахстан, то у российского продавца не возникает объект обложения НДС.
Давальческая переработка в странах таможенного союза
Операции на основе давальческой переработки сырья сегодня широко распространены в нефтепереработке, зернопереработке, легкой и пищевой промышленности. Суть такой переработки в том, что она позволяет организации получить готовую продукцию, не имея при этом собственных производственных мощностей.
В данной статье рассмотрим: понятие давальческого сырья и материалов, документальное оформление операций по передаче сырья и материалов в переработку, а также особенности учета готовой продукции произведенной из давальческого сырья.
Так как темой настоящей статьи является давальческая переработка в странах таможенного союза, то для начала дадим определение таким двум понятиям, как давальческие материалы и Таможенный союз.
Давальческими материалами, согласно пункту 156 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года № 119н, признаются материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции.
Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок между налогоплательщиками – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Протокол о выполнении работ);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».
Сторонами давальческих операций являются собственник передаваемого в переработку сырья (материалов) – давалец и переработчик.
Чтобы статья была более удобной для восприятия, мы построим ее на примере передачи Российской организацией давальческого сырья в переработку компании, которая осуществляет свою деятельность на территории Республики Беларусь.
Отличительным признаком договора на переработку давальческого сырья (материалов) является то, что российская сторона (давалец) не реализует это сырье белорусской стороне (переработчик), а только передает его для дальнейшей переработки. При этом, передавая в переработку сырье, давалец остается его собственником. Более того, он приобретает право собственности и на готовую продукцию.
За выполненные услуги давалец обязан оплатить работу организации – переработчика в порядке, определенном в договоре.
Договор на изготовление продукции с использованием давальческого сырья должен содержать помимо общих положений следующие моменты:
– условия, обеспечивающие возможность контроля расходования материалов на изготовление изделий;
– нормы выхода готовой продукции и отходов;
– порядок использования возвратных отходов и утилизации безвозвратных отходов, а также порядок передачи готовой продукции заказчику.
Кроме того, неотъемлемой частью договора на переработку давальческого сырья должна стать калькуляция, подтверждающая количество материала, расходуемого на единицу (партию) изготавливаемой продукции.
Отпуск материалов в переработку сторонней организации по общим правилам осуществляется на основании накладной по форме №М-15, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве».
В накладной следует обязательно указать основание передачи сырья – на переработку сторонней организацией.
Как мы уже говорили, передавая материалы или сырье в переработку, российская организация оставляет за собой право собственности на них, поэтому стоимость таких материалов с баланса не списывается, а продолжает учитываться на счете учета материалов. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов организации (в том числе находящихся на переработке) предназначен счет 10 «Материалы». К этому счету следует отрыть соответствующий субсчет – 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».
Полученная из переработки готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция». Помимо самой стоимости переработки и стоимости сырья и материалов в стоимость готовой продукции российская организация учитывает и собственные затраты – транспортные, командировочные, общехозяйственные и тому подобное.
Возможен вариант, когда в результате переработки получается не готовая продукция, а только материал, который подлежит дальнейшей переработке. В этом случае полученное имущество отражается давальцем так же на счете 10 «Материалы», а стоимость переработки относится на увеличение стоимости полученных материалов.
