В процессе приемки товара сотрудниками российской организации было обнаружено, что часть товара, на общую сумму 300 000 рублей не соответствует требуемому качеству.
Вариант 1. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в январе 2011 года (месяц принятия товаров на учет).
Российская организация «А» 17 февраля 2011 года предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет (сумма строк 031, 032, 033, 034, 035 раздела 1 декларации» и 031 «Сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет в отношении приобретенных товаров» отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).
Вариант 2. Бракованный товар был возвращен белорусской компании в феврале 2011 года (следующий месяц после принятия товаров на учет).
17 февраля 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 234 000 рублей (1 300 000 рублей х 18 %).
17 марта 2011 года российская организация «А» предоставила в ИФНС уточненную налоговую декларацию за январь 2011 года, в которой по строкам 030 и 031 отразила сумму – 180 000 рублей ((1 300 000 рублей – 300 000 рублей) х 18 %).
В заключение хотелось бы отметить, что до 1 июля 2010 года порядок налогообложения НДС сделок между российскими и белорусскими контрагентами регулировался Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг». При этом порядок представления налоговой декларации по НДС при возврате некачественных товаров, указанным Соглашением не регулировался.
Транзитная торговля между странами таможенного союза, без ввоза на свою территорию, почему лучше открыть представительство
Одним из способов реализации товаров является транзитная торговля. Суть такой торговли в том, что организация-продавец отгружает товар покупателю не со своего склада, а со склада своего поставщика, т. е. товар на склад продавца по факту не попадает.
Об особенностях транзитной торговли между странами таможенного союза без ввоза на свою территорию читайте в нашей статье.
Как известно, Таможенный союз предусматривает образование «единой таможенной территории». В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Таможенного кодекса таможенного союза (далее – ТК тс) единую таможенную территорию таможенного союза составляют территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации.
При осуществлении сделок между налогоплательщиками НДС – участниками таможенного союза внутри Таможенного союза необходимо руководствоваться, в частности:
– Соглашением между Правительством Российской Федерации, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 года «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» (далее – Соглашение);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее – Протокол о товарах);
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе»;
– Протоколом от 11 декабря 2009 года «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов».
Хотелось бы отметить, что перечисленные правовые акты предусматривают применение принципа взимания косвенных налогов по стране назначения в условиях отмены таможенного оформления и таможенного контроля на внутренних границах.
Взимание НДС при импорте товаров осуществляется налоговыми органами, что влечет за собой необходимость усиления администрирования косвенных налогов в условиях отсутствия таможенного оформления товаров, а именно контроль за обеспечением полноты поступления в бюджет НДС по импортируемым товарам.
Возмещение НДС производится налоговыми органами страны-экспортера на основании информации, полученной от налоговых органов страны-импортера без подтверждения таможенными органами факта осуществления экспорта.
В последнее время достаточно распространенными стали, так называемые транзитные сделки. Транзитная торговля позволяет ускорить товарооборот и сократить цепочку последовательных операций купли-продажи.
При осуществлении транзитной торговли, в рамках таможенного союза, участниками сделки являются 3 стороны, например:
– продавец – российская организация;
– покупатель – белорусская компания;
– грузоотправитель – казахская фирма.
Российская сторона заключает два договора (контракта) поставки: один с казахской фирмой, которая для российской стороны является поставщиком товара, а другой – с белорусской компанией, которая выступает покупателем этого товара. Иными словами, российская организация выступает как бы посредником между поставщиком и непосредственным покупателем этого товара.
Особенность транзитной торговли состоит в следующем. По первому договору российская организация перечисляет денежные средства своему поставщику за товары, но грузополучателем, по второму договору, является белорусская компания.
Транзитную поставку нередко определяют как одну сложную сделку, в которой участвуют несколько лиц. Но это ошибочно. С юридической точки зрения это две независимые сделки.
При перемещении товаров, выполнении работ, и оказании услуг в рамках Таможенного союза применяется особый порядок исчисления и уплаты НДС.
Напомним, что в соответствии с нормами пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена таможенного союза с территории другого государства – члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей Протокола о товарах.
Например, при ввозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию Российской Федерации, взимание НДС осуществляется налоговым органом Российской Федерации, так как собственником товаров будет являться российская организация.
Согласно подпункту 1.2 пункта 1 статьи 2 Протокола о товарах, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками одного государства – члена таможенного союза и другого государства – члена таможенного союза и при этом товары импортируются с территории третьего государства – члена таможенного союза, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства – члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров.
Поскольку в рассматриваемой ситуации товары завозятся на территорию Республики Беларусь, «импортный» НДС будет взиматься белорусскими налоговыми органами с собственника этих товаров, то есть с белорусской компании. Первая часть транзитной торговли.
Теперь, что касается продажи товара, завезенного российской организацией, на территории Республики Беларусь, то пунктом 1 статьи 1 Протокола о товарах предусмотрено, что место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза.
Местом реализации товаров, согласно статье 147 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
– товар находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией, и не отгружается и не транспортируется.
В нашем случае, товар был отгружен казахской фирмой (грузоотправитель) в адрес белорусской компании (грузополучатель) с территории Республики Казахстан, следовательно, местом реализации товаров территория Российской Федерации не признается, а это означает, что, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объект обложения НДС у российской организации отсутствует. Аналогичное мнение высказано в Письме ФНС Российской Федерации от 12 августа 2010 года №ШС-37-3/[email protected]
Согласно статье 1 Соглашения под экспортом товаров понимается вывоз товаров, реализуемых налогоплательщиками (плательщиками), с территории одного государства – участника таможенного союза на территорию другого государства – участника таможенного союза, в свою очередь под импортом товаров понимается ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – участника таможенного союза с территории другого государства – участника таможенного союза.
