56. Виды аналитических процедур
Можно выделить экспресс-анализ и детализированный анализ финансового состояния .
При экспресс-анализе дают оценку экономического потенциала предприятия (имущественное, финансовое положение, наличие «больных» статей в отчетности) и результативности финансово-хозяйственной деятельности (прибыльности, динамичности, эффективности использования экономического потенциала).
При детализированном анализе проводят более углубленное рассмотрение по следующим этапам:
1-й этап. Предварительный обзор экономического и финансового положения субъекта хозяйствования (общая направленность финансово-хозяйственной деятельности и выявление «больных» статей в отчетности).
2-й этап. Оценка и анализ экономического потенциала субъекта хозяйствования, которые включают в себя:
– оценку имущественного положения: сумма хозяйственных средств в распоряжении предприятия, доля активной части основных средств, коэффициент износа, коэффициент обновления и др.;
– оценку финансового положения (или оценку ликвидности и платежеспособности): коэффициенты покрытия общей, быстрой ликвидности, абсолютной ликвидности, покрытия запасов, концентрации собственного капитала, финансовой зависимости, маневренности собственного капитала, соотношения собственных и привлеченных средств и др.
3-й этап. Оценка и анализ результативности финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, включающие:
– оценку деловой активности: коэффициент оборачиваемости авансированного капитала, коэффициент устойчивости экономического роста;
– оценку рентабельности: рентабельность авансированного капитала, рентабельность собственного капитала;
– оценку рыночной активности: доход на акцию, ценность акции, рентабельность акции, дивидендный выход, коэффициент котировки акции.
Результаты процедур анализа следует рассматривать не отдельно, а во взаимосвязи с особенностями предпринимательской деятельности клиента, результатами других аудиторских процедур, включая использование ЭВМ, и с факторами внутреннего риска.
57. Стандарт аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД)»
Целью правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» является определение действий аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, при осуществлении аудита в условиях систем КОД, функционирующих у проверяемого экономического субъекта.
Задачами правила (стандарта) являются:
а) формулировка основных требований, предъявляемых к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД;
б) определение основных требований, предъявляемых к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД;
в) описание особенностей планирования аудита в среде КОД;
г) описание особенностей проведения аудита в среде КОД;
д) определение основных источников и процедур получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.
Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки учетных данных в системе КОД экономического субъекта, отразив в нем следующие положения:
а) организационная форма обработки данных;
б) форма бухгалтерского учета;
в) разделы и участки учета, функционирующие в среде КОД;
г) система КОД размещена на одном или на нескольких компьютерах;
д) обработка учетных данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
е) обеспечение архивирования и хранения данных;
ж) способы передача данных.
Аудитор должен изучить и оформить рабочим документом используемое проверяемым экономическим субъектом:
а) обеспечение КОД техническими средствами;
б) программное обеспечение КОД;
в) технологическое обеспечение;
г) другие виды обеспечения КОД.
Аудитор также должен оценить квалификацию бухгалтерского персонала в области КОД.
58. Документирование аудита
Аудиторская документация помогает упорядочить процесс аудита, вести его по разработанной для аудиторской фирмы схеме.
В аудиторской документации можно выделить две группы :
1) нормативно-справочная и налоговая документация;
2) рабочие бумаги, создаваемые аудиторской организацией, а также полученные от экономического субъекта или третьих лиц при аудиторской проверке.
Нормативно-справочная и налоговая документация: при образовании аудиторской фирмы первое, что она должна сделать, – это создать информационную базу нормативно-справочной и налоговой документации.
Ко второй группе рабочей документации аудитора относятся:
– информация относительно организационно-правовой формы и организационной структуры экономического субъекта;
– извлечения или копии учредительных документов экономического субъекта, а также его иных важных для проверки юридических документов (договоров, контрактов, протоколов);
– описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
– планы и программы проведения аудита;
– описание использованных аудиторских процедур и их результатов, сведения о том, кем и когда они выполнялись;
– объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
– аналитические документы аудиторской организации;
– второй экземпляр письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.
Сведения, содержащиеся в рабочей документации аудиторской организации, являются конфиденциальными.
Рабочая документация должна создаваться своевременно, ее оформление должно быть завершено к моменту представления аудиторского заключения. Каждый документ должен иметь идентификационный номер (система их построения и присвоения устанавливается аудиторской организацией). В рабочих документах должно быть показано соответствие финансовых отчетов общепринятым бухгалтерским принципам и адекватность их раскрытия.
Рабочие документы ведутся аудиторскими фирмами по каждому клиенту. Срок хранения – не менее 5 лет.
59. Досье на клиента
Вся документация аудитора, подготавливаемая перед началом и в ходе проверки, относится к рабочим бумагам.
