– распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
– распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).
Таким образом, расчетный документ является документом, связанным с проведением валютной операции.
Согласно пункту 1.14 Инструкции № 117-И расчетный документ, должен содержать после обязательных реквизитов (при их наличии) перед текстовой частью в поле «Назначение платежа» следующую информацию:
– код вида валютной операции в соответствии с Приложением 2 к Инструкции № 117-И;
– номер паспорта сделки (в случае осуществления валютной операции, по которой предусмотрено его оформление).
Кроме того, при покупке иностранной валюты резиденты представляют в банк справку об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющуюся документом, подтверждающим совершение валютной операции, форма и порядок составления которой приведены в Приложении 1 к Инструкции № 117-И (далее – справка о валютных операциях).
В соответствии с пунктом 2.1 Положения Банка России от 1 июня 2004 года № 258-П «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанных с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеэкономическим сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» (далее – Положение № 258-П) к подтверждающим документам относятся документы, связанные с проведением валютных операций и подтверждающие ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации или вывоз товаров с таможенной территории Российской Федерации, а также выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них.
Документы, подтверждающие приобретение имущества, представляются в банк вместе с двумя экземплярами справки о подтверждающих документах, форма которой и Порядок заполнения приведены в Приложении 1 к Положению № 258-П.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006 года № 154н (далее – ПБУ 3/2006), записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции.
Для целей бухгалтерского учета, в соответствии с пунктом 6 ПБУ 3/2006, указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте. При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006.
При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее – План счетов бухгалтерского учета), наличие и движение денежных средств в иностранной валюте на валютных счетах организации, открытых в банках, отражаются на счете 52 «Валютные счета», к которому открываются отдельные субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Для детализации операций к субсчетам счета 52 можно открыть субсчета второго порядка, например:
52-1-1 «Текущий валютный счет», предназначенный для хранения остатка выручки;
52-1-2 «Транзитный валютный счет», предназначенный для зачисления поступившей валюты и дальнейших расчетов, таких как продажа валюты и оплата расходов.
Для отражения расчетов с банком по приобретению и перечислению иностранной валюты организация-резидент может использовать счет 57 «Переводы в пути» или один из субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Зачастую поручение на покупку иностранной валюты подано в банк одной датой, а сама покупка валюты проведена другой датой (все зависит от правил, установленных банком). Поэтому учет расчетов с банком по операциям приобретения валюты рациональней всего вести на счете 57 «Переводы в пути» на отдельном субсчете 2 «Денежные средства для приобретения валюты».
В результате операции по приобретению иностранной валюты банк взимает с организации-резидента комиссионное вознаграждение.
Комиссионное вознаграждение – это оплата комиссионных услуг, взимаемая банком при проведении определенных банковских операций.
Согласно пункту 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н (далее – ПБУ 10/99) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, включаются в состав прочих расходов. Таким образом, комиссионное вознаграждение банку в бухгалтерском учете, следует учитывают на счете 91-2 «Прочие расходы».
Курсовые разницы, возникшие от приобретения иностранной валюты, в бухгалтерском учете относятся к прочим доходам и расходам, учитываемым на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе:
– прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н;
– прочих расходов на основании пункта 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н.
В бухгалтерском учете в этом случае делаются следующие записи:
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» – отражена положительная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.
Приведем примеры отражения на счетах бухгалтерского учета операций по покупке иностранной валюты.
Пример (цифры условные).
Получив по факсу инвойс на оплату стоимости оборудования в сумме 30 000 евро, российская организация направила в банк расчетный документ на покупку иностранной валюты. Валюту приобрели по курсу 35 рублей за евро. Комиссия банка за покупку валюты составляет 0,3 % ее стоимости. Предположим, что официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составил 34,5 рубля за евро.
В бухгалтерском учете российской организации будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 1 050 000 рублей (30 000 евро х 35 рублей) – Перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты;
Дебет счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» Кредит счета 51 «Расчетный счет» – 3 150 рублей (30 000 евро х 35 рублей х 0,3 %) – Списана с расчетного счета комиссия банка;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – 3 150 рублей – Включены в состав расходов затраты по оплате услуг банка;
Дебет счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Зачислена иностранная валюта на текущий счет по курсу ЦБ РФ;
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы» Кредит счета 57-2 «Денежные средства для приобретения валюты» – 15 000 рублей (30 000 евро х (35 рублей – 34,5 рубля) – отражена отрицательная разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ;
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 52-1-1 «Текущий валютный счет» – 1 035 000 рублей (30 000 евро х 34,5 рубля) – Произведена оплата зарубежному партнеру;
Для целей налогообложения прибыли налоговый учет результатов операции приобретения иностранной валюты ведется в налоговых регистрах по методу начисления, и отражаются следующим образом:
1. в составе внереализационных расходов:
– в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки валютных ценностей за исключением авансов, выданных (полученных) в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю ЦБ РФ в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
