Конечная цель аудитора при выявлении ошибок – оценить их влияние на достоверность отчетности во всех существенных отношениях.
При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существенности и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгалтерскую отчетность.
Аудитор должен отметить наличие ошибок в своих рабочих документах, в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита и поставить об этом в известность руководителей, работников бухгалтерии и других должностных лиц.
При обнаружении искажений аудитор может выбрать один из двух вариантов поведения:
1. Не требовать внесения исправлений . Этот вариант применяется тогда, когда ошибка незначительна по величине и существенно не затрагивает отчетности и в то же время не порождена незаконными действиями (например, неправильные округления).
2. Потребовать исправления ошибки . Этот вариант может быть применен в случае обнаружения значительной ошибки, влияющей на отчетность, в случае выявления любой по величине ошибки, связанной с нарушениями юридической достоверности информации (отсутствие подписей и других обязательных реквизитов первичных документов, неправильно внесенные исправления и т. д.), а также в случае выявления ошибок, затрагивающих налогообложение.
Если выявленные аудитором искажения исправлены, об этом делается пометка в рабочих документах, если нет, то указывается, по какой причине и какие это имеет последствия.
Для того чтобы у аудитора не было сомнений в том, какой вариант поведения выбрать, величина существенности ошибки может быть оговорена с администрацией фирмы на стадии планирования аудиторской проверки .
66. Присвоение активов
Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности подразумевает искажение или неотражение числовых показателей либо нераскрытие информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Различают два типа преднамеренных искажений , возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе проверки:
– искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности;
– искажения, возникающие в результате присвоения активов .
Присвоение активов может быть осуществлено различными способами, в том числе путем присвоения денежных средств, материальных или нематериальных активов, инициирования оплаты проверяемым лицом несуществующих товаров или услуг. Как правило, такие действия сопровождаются вводящими в заблуждение бухгалтерскими записями для сокрытия недостачи активов.
Степень, в которой средства контроля в отношении наличия и состояния объектов учета могут предотвратить присвоение активов, важна для подготовки надежной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудит также зависит подверженности активов незаконному присвоению.
Аудитор должен оценить, имеются ли факторы риска, указывающие на недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности или на присвоение активов.
Аудитору следует обратить особое внимание на допущения, которые находятся в сильной зависимости от изменения исходных данных и легко подвержены существенным искажениям.
Аудитор должен проверить разумность формул, используемых руководством аудируемого лица при определении оценочных значений.
Аудитор должен провести арифметическую проверку расчетов, которым следует руководство аудируемого лица.
Аудитор может провести самостоятельно или получить от третьего лица независимую оценку и сравнить ее с оценочным значением, подготовленным руководством аудируемого лица. При использовании независимой оценки аудитору следует убедиться в обоснованности исходных данных, рассмотреть необходимые допущения и провести проверку процедур вычисления.
67. Понятия внутреннего и внешнего контроля за качеством работы аудиторов
Контроль за качеством работы аудитора осуществляется в нескольких формах: а) контроль основного аудитора за работой своих ассистентов; б) контроль аудиторской фирмы за работой аудитора; в) внешний контроль.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны согласно требованиям ФЗ обеспечить и соблюдать правила внутреннего контроля качества аудита. Требования, предъявляемые к организации внутрифирменного контроля качества аудита, определены стандартом «Внутренний контроль качества аудита».
Аудиторская организация, индивидуальный аудитор обязаны установить правила внутреннего контроля качества работы. Принципы осуществления внутреннего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.
Текущий внутренний контроль осуществляется по 2-м направлениям:
1. Общий контроль качества.
2. Контроль отдельных аудиторских проверок.
Аудиторская организация, аудитор обязаны:
1) проходить внешний контроль качества работы, предоставлять всю необходимую для проверки документацию и информацию;
2) участвовать в осуществлении саморегулируемой организацией аудиторов, членами которой они являются, внешнего контроля качества работы других членов этой организации.
Предметом внешнего контроля качества работы является соблюдение аудиторской организацией, аудитором требований ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса профессиональной этики аудиторов.
Внешний контроль аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов.
Внешний контроль качества работы аудиторских организаций, проводящих обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляют саморегулируемые организации аудиторов в отношении своих членов, а также уполномоченный федеральный орган.
68. Плановые внешние проверки и текущий контроль в работе аудиторов
Плановые внешние проверки качества работы каждой аудиторской организации, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, осуществляются:
1) саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является такая аудиторская организация, не реже одного раза в три года, но не чаще одного раза в год, начиная с календарного года, следующего за годом внесения сведений об аудиторской организации в реестр аудиторов и аудиторских организаций;
